想要在學(xué)業(yè)上有所進(jìn)步，就要多觀察、多吃苦、多研究。2019年注冊會計師備考，不僅要有吃苦耐勞的精神，還要有堅韌不拔的毅力。只要用心，就能學(xué)好。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

分析程序

【所屬章節(jié)】

第三章 審計證據(jù)

【知識點(diǎn)】分析程序

分析程序

【考點(diǎn)一】分析程序的定義

(1)分析程序的定義(關(guān)鍵詞)

分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。

分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

(2)分析對象、考慮關(guān)系、比較信息形成預(yù)期(如下圖所示)

分析程序

【提示】如上圖，如果注冊會計師識別到“財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)”之間的不一致，即發(fā)現(xiàn)存在矛盾證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)設(shè)計進(jìn)一步審計程序，這個知識點(diǎn)常常在每年的綜合題中考查。

【考點(diǎn)二】運(yùn)用分析程序的要求和目的

注冊會計師實(shí)施分析程序的目的包括以下情形，如下表所示。

【考點(diǎn)三】用作風(fēng)險評估程序的分析程序

(一)用作風(fēng)險評估程序的分析程序的目的

注冊會計師在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。

【鏈接】教材P122/7.2：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：(1)詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員;(2)實(shí)施分析程序;(3)觀察和檢查。

(二)具體要求和特點(diǎn)(關(guān)鍵詞)

(1)可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。

(2)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較，以判斷是否表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。

(3)主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。

(4)局限性是分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(5)注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面時都實(shí)施分析程序。例如，在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運(yùn)用分析程序。

【考點(diǎn)四】用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序

(一)總體要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

(二)可以用作實(shí)質(zhì)性程序的情形(關(guān)鍵詞)

(1)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

(2)實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(三)實(shí)質(zhì)性分析程序的局限性

(1)并未要求注冊會計師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時必須使用分析程序。

①因?yàn)獒槍φJ(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師實(shí)施細(xì)節(jié)測試而不實(shí)施分析程序，同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的;

②分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定。

(2)相對于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。

(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮的因素(關(guān)鍵詞)

(1)考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試(如有)，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性;

(2)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性;

(3)對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報;

(4)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額。

(五)對特定認(rèn)定的考慮(1/4)

1.評估的重大錯報風(fēng)險

對特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響。

鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。

2.針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試

在針對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如，注冊會計師在對?yīng)收賬款余額的計價認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測試外，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性。

(六)對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求(2/4)

在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：

(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。

(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。

(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。

(4)與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。

(七)評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度應(yīng)當(dāng)考慮的因素(3/4)

在評價作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

(1)對實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性。

(2)信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。

(3)財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測)以及非財務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量)，以有助于運(yùn)用分析程序。

【考點(diǎn)五】用于總體復(fù)核的分析程序

(一)總體要求

在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核是強(qiáng)制要求，注冊會計師在這個階段應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序。

(二)時間

用于總體復(fù)核的分析程序的時間是在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時。

(三)目的

在總體復(fù)核階段運(yùn)用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

(四)總體復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題及處理

如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

今日事，今日畢。備考注會考試希望大家能夠養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，拒絕拖延。

(注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師《審計》授課講義)

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