樣本設(shè)計(jì)階段_2019年注會審計(jì)強(qiáng)化階段知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-08-14 11:19:57

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樣本設(shè)計(jì)階段_2019年注會審計(jì)強(qiáng)化階段知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【所屬章節(jié)】

第四章審計(jì)抽樣方法

【知識點(diǎn)】樣本設(shè)計(jì)階段

樣本設(shè)計(jì)階段

一、確定測試目標(biāo)

注冊會計(jì)師實(shí)施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯報(bào)風(fēng)險評估水平。因此，控制測試主要關(guān)注：

1.控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時點(diǎn)是如何運(yùn)行的;

2.控制是否得到一貫執(zhí)行;

3.控制由誰以何種方式執(zhí)行。

二、定義總體

1.定義總體時應(yīng)當(dāng)符合的特征

特征	相關(guān)內(nèi)容及舉例
適當(dāng)性	應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測試的方向。例如：1.控制：所有發(fā)出商品都已開票，總體：所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目，而非：已開票的項(xiàng)目。2.控制：現(xiàn)金支付授權(quán)控制，總體：所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目，而非：已得到授權(quán)的項(xiàng)目。
完整性	應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。
同質(zhì)性	在控制測試中，注冊會計(jì)師必須考慮總體的同質(zhì)性。其中：同質(zhì)性：是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征。（如：出口和內(nèi)銷、不同的分支機(jī)構(gòu)）

2.被審計(jì)單位在被審計(jì)期間可能改變某個特定控制

如果某控制(舊控制)被用于實(shí)現(xiàn)相同控制目標(biāo)的另一控制(新控制)所取代，注冊會計(jì)師需要確定：(二選一)

作法	適用前提
1.測試新、舊控制的兩個控制運(yùn)行有效性	1.新、舊控制預(yù)期都有效：視為一個總體；
1.測試新、舊控制的兩個控制運(yùn)行有效性	2.兩個控制差異很大時，可以分別測試：視為兩個主體。
2.只測試新控制（舊控制：不測試或僅進(jìn)行少量測試）	對重大錯報(bào)風(fēng)險的評估主要取決于控制的后期或截至某個特定時點(diǎn)的有效運(yùn)行，此時，新控制是一個獨(dú)立的總體。

三、定義抽樣單元

在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。(工資表簽字)

四、定義誤差構(gòu)成條件

在控制測試中，偏差是指偏離對設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行。

五、定義測試期間

1.基本原則

(1)注冊會計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測試。(用餐后收餐盤：一貫性)

(2)注冊會計(jì)師可以有兩種做法：

①將測試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù);

②不將測試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易。

2.具體作法(共2種)

第一種作法：將測試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)。

總體	由整個被審計(jì)期間的所有交易組成。
步驟（共2步）	1.期中：初始測試（1－12 500號；前10個月10 000號）
步驟（共2步）	2.估計(jì)總體的特征——推斷剩余期間的業(yè)務(wù)數(shù)量（或高或低）

其中：

情形	應(yīng)對措施
高估剩余項(xiàng)目數(shù)量	未發(fā)生的交易，可用其他交易代替。
低估剩余項(xiàng)目數(shù)量	1.可以重新定義總體，以將樣本中未包含的項(xiàng)目排除在新的總體外。
	2.對未包含在重新定義總體中的項(xiàng)目（假如11－12月，實(shí)際發(fā)生的是4 000筆），注冊會計(jì)師可以實(shí)施替代程序，例如：
	①將這些項(xiàng)目作為一個獨(dú)立的樣本進(jìn)行測試；
	②對其進(jìn)行100%的檢查；
	③詢問剩余期間的情況。

第二種作法：不將測試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易。

總體	只包括從年初到期中測試日為止的交易。
做法	可以使用替代方法測試剩余期間控制的有效性。
考慮因素	在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時，注冊會計(jì)師通?？紤]下列因素：（共6點(diǎn)）
	1.評估的認(rèn)定重大錯報(bào)風(fēng)險的重要程度；
	2.在期中測試的特定控制和測試結(jié)果，以及自期中測試后控制發(fā)生的重大變動；
	3.在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程序；
	4.剩余期間的長度；
	5.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍；
	6.控制環(huán)境。