評價樣本結(jié)果階段（控制測試）_注會審計強化階段知識點
3科
日均>3h
善始者實繁，克終者蓋寡。這句話的意思是開始能做得好的人很多，而能堅持下去的人卻很少。2019年注冊會計師備考進行到強化階段，距離考試只有一步之遙，希望考生能夠堅持住，無論結(jié)果如何，堅持就是勝利。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用
【所屬章節(jié)】
第四章 審計抽樣方法
【知識點】評價樣本結(jié)果階段（控制測試）
評價樣本結(jié)果階段（控制測試）
一、考慮偏差的性質(zhì)和原因
1.如樣本中發(fā)現(xiàn)了控制偏差，有兩種處理辦法：
(1)擴大樣本規(guī)模，以進一步收集證據(jù)(當(dāng)已有的證據(jù)無法直接形成抽樣結(jié)論)。
(2)認(rèn)為控制沒有有效運行，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序(即放棄對控制的信賴)。
2.如果確定控制偏差是系統(tǒng)偏差或舞弊導(dǎo)致，擴大樣本規(guī)模通常無效，應(yīng)當(dāng)考慮是否需要增加(對其他控制的)控制測試，或是否需要使用實質(zhì)性程序應(yīng)對潛在的重大錯報風(fēng)險。
3.如果某項控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯報，該項控制偏差就更加重要。例如，與被審計單位沒有定期對信用限額進行檢查相比，如果被審計單位的銷售發(fā)票出現(xiàn)錯誤，則注冊會計師對后者的容忍度較低。
二、估計總體偏差率
將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。
樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率。
三、估計總體偏差率上限
(1)公式法
總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)(R)/樣本量(n)
表4-5控制測試中常用的風(fēng)險系數(shù)表
| 樣本中發(fā)現(xiàn)偏差的數(shù)量 | 信賴過度風(fēng)險 | |
| 5% | 10% | |
| 0 | 3 | 2.3 |
| 1 | 4.8 | 3.9 |
| 2 | 6.3 | 5.3 |
| 3 | 7.8 | 6.7 |
(2)查表法
表4-6控制測試中統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價——信賴過度風(fēng)險10%時的偏差率上限
| 樣本規(guī)模 | 實際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù) | |||||
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 45 | 5 | 8.4 | 11.4 | 14.3 | 17 | 19.7 |
| 50 | 4.6 | 7.6 | 10.3 | 12.9 | 15.4 | 17.8 |
| 55 | 4.1 | 6.9 | 9.4 | 11.8 | 14.1 | 16.3 |
四、形成抽樣結(jié)論
1.統(tǒng)計抽樣
在統(tǒng)計抽樣中，通常估計的總體偏差率上限與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。
(1)如果總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。
(2)如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，不足以直接形成結(jié)論。注冊會計師應(yīng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否擴大測試范圍。
(3)如果總體偏差率上限低于[且不接近]可容忍偏差率，則總體可以接受。
2.非統(tǒng)計抽樣
在非統(tǒng)計抽樣中，通常將估計的總體偏差率(即樣本偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。
(1)如果總體偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受。
(2)如果總體偏差率低于但很接近可容忍偏差率，總體不可接受。
(3)如果總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，不能認(rèn)定總體是否可以接受。要考慮擴大樣本規(guī)?；?qū)嵤┢渌麥y試，以進一步收集證據(jù)。
(4)如果總體偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受。
沒有風(fēng)浪，就不能顯示帆的本色；沒有曲折，就無法品味人生的樂趣。備考注會考試的過程雖然艱辛，但何嘗不是一種收獲。
注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計》授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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