勿輕一簣少，進(jìn)往必千仞。不要輕視一筐土，持之以恒一筐一筐地抬，也一定能堆出一座千仞之山。注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考的過(guò)程也是如此，只要持之以恒、堅(jiān)持不懈，一定會(huì)學(xué)有所成。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

【所屬章節(jié)】

第四章 審計(jì)抽樣方法

【知識(shí)點(diǎn)】評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段（細(xì)節(jié)測(cè)試）

評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段（細(xì)節(jié)測(cè)試）

一、推斷總體的錯(cuò)報(bào)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的錯(cuò)報(bào)。

2.如果在期中實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)用到審計(jì)抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能根據(jù)樣本結(jié)果推斷從中選取樣本的總體的錯(cuò)報(bào)金額。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以確定能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能根據(jù)未回函的消極函證推斷總體的錯(cuò)報(bào)。

4.根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用比率法、差額法及貨幣單元抽樣法等。

5.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾層，則要在每層分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各層推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)。同時(shí)還要將在進(jìn)行100%檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。

6.使用貨幣單元抽樣法時(shí)：

(1)如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯(cuò)報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額;

(2)如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先計(jì)算存在錯(cuò)報(bào)的所有邏輯單元的錯(cuò)報(bào)百分比，這個(gè)百分比就是整個(gè)選樣間隔的錯(cuò)報(bào)百分比(因?yàn)槊恳粋€(gè)被選取的貨幣單元都代表了整個(gè)選樣間隔中的所有貨幣單元);

②再用這個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯(cuò)報(bào)的金額。

將所有這些推斷錯(cuò)報(bào)匯總后，再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能計(jì)算出總體的錯(cuò)報(bào)金額。

二、考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，推斷的錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)。

注意：

在細(xì)節(jié)測(cè)試中，推斷的總體錯(cuò)報(bào)減去被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)后，將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)再與可容忍錯(cuò)報(bào)去比較。

2.統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)

3.非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)(要求比統(tǒng)計(jì)抽樣高一個(gè)等級(jí))

注：

如果推斷的錯(cuò)報(bào)大于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)預(yù)計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能得出結(jié)論，認(rèn)為總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)是不可接受的。

4.在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用表4-10中的保證系數(shù)，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。具體情況如下：

表4-10　貨幣單元抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)的保證系數(shù)

(1)如果在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)：

總體錯(cuò)報(bào)的上限=選樣間隔×保證系數(shù)0(查表：對(duì)應(yīng)高估錯(cuò)報(bào)數(shù)量為0：2.31)。

注意：

沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)上限也被稱(chēng)作“基本精確度”。

(2)如果在賬面上金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)【無(wú)論該錯(cuò)報(bào)的百分比是否為100%】

總體錯(cuò)報(bào)的上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+基本精確度(查表：2.31)。

(3)如果在樣本(排除：賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào)(即：審定金額為0)：

假如發(fā)現(xiàn)了一個(gè)錯(cuò)報(bào)，推導(dǎo)過(guò)程如下：

總體錯(cuò)報(bào)的上限

=推斷錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)增量+基本精確度

=(選樣間隔×錯(cuò)報(bào)百分比100%)×保證系數(shù)增量+選樣間隔×保證系數(shù)0(查表：2.31)

=選樣間隔×(保證系數(shù)增量+保證系數(shù)0)

=選樣間隔×保證系數(shù)1

(4)如果在樣本(排除：賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)(即：審定金額不等于0)：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算推斷錯(cuò)報(bào)(選樣間隔×錯(cuò)報(bào)百分比)，再將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列(★★★)后，分別乘以對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量，加上基本精確度之后，最終計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)的上限。

總體錯(cuò)報(bào)的上限=推斷錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)的增量+基本精確度

其中：

保證系數(shù)增量：即在既定的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平下，特定數(shù)量的高估錯(cuò)報(bào)所對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)與上一行保證系數(shù)之間的差異。

(5)如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，而且在賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中，既發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào)，又發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將所有樣本項(xiàng)目分成兩組：

第一組：賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算出該組項(xiàng)目的事實(shí)錯(cuò)報(bào);

第二組是賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，無(wú)論該組項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)百分比是否為100%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都先計(jì)算出各項(xiàng)目的推斷錯(cuò)報(bào)，再將所有推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后，分別乘以對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量，并將計(jì)算結(jié)果累計(jì)起來(lái)。

用這個(gè)累計(jì)結(jié)果加上基本精確度，再加上第一組項(xiàng)目中的事實(shí)錯(cuò)報(bào)，就是最終總體錯(cuò)報(bào)的上限。

三、考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因

除了評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率以及抽樣風(fēng)險(xiǎn)之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮：

1.錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，是原則還是應(yīng)用方面的差異?是錯(cuò)誤還是舞弊導(dǎo)致?是誤解指令還是粗心大意所致?

2.錯(cuò)報(bào)與審計(jì)工作其他階段之間可能存在的關(guān)系。

四、得出總體結(jié)論

在推斷總體的錯(cuò)報(bào)，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷得出總體結(jié)論。

1.如果樣本結(jié)果不支持總體賬面金額，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為賬面金額可能存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。(★★★先調(diào)整)

2.依據(jù)被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)對(duì)推斷的總體錯(cuò)報(bào)額進(jìn)行調(diào)整后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中剩余的推斷錯(cuò)報(bào)與其他交易或賬戶(hù)余額中的錯(cuò)報(bào)總額累計(jì)起來(lái)，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)。(★★★后得結(jié)論)

3.無(wú)論樣本結(jié)果是否表明錯(cuò)報(bào)總額超過(guò)了可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位的管理層記錄已發(fā)現(xiàn)的事實(shí)錯(cuò)報(bào)(除非明顯微小)。

4.如果樣本結(jié)果表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出抽樣計(jì)劃時(shí)依據(jù)的假設(shè)有誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

后悔是一種耗費(fèi)精神的情緒，后悔是比損失更大的損失，比錯(cuò)誤更大的錯(cuò)誤，所以備考注會(huì)考試大家要持之以恒的學(xué)習(xí)，不要給自己留下遺憾。

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》授課講義

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