評估重大錯報風險_2019年注會審計強化階段知識點
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其實人跟樹是一樣的，越是向往高處的陽光，它的根就越要伸向黑暗的地底。想要通關注會考試，需要大家持之以恒的努力，小奧整理了注會強化階段知識點，快來鞏固知識吧！
【內(nèi)容導航】
評估重大錯報風險
【所屬章節(jié)】
第七章 風險評估
【知識點】評估重大錯報風險
評估重大錯報風險
一、評估重大錯報風險
了解被審計單位及其環(huán)境是為了識別重大錯報風險。在此基礎上，注冊會計師還要評估識別的重大錯報風險。
(一)風險評估需要考慮的三個基本問題
1.原因：已識別的風險是什么原因?qū)е碌?例如：更換賒銷審批人員。
2.規(guī)模。錯報一旦發(fā)生，規(guī)模多大?例如，新的審批人員共審批了100萬元賒銷業(yè)務。
3.可能性。風險事件發(fā)生的可能性有多大?例如，客戶償債能力很強。
(二)對程序的四項基本要求
1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對各類認定的考慮識別風險。
2.將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系[否則考慮3/并非應當]。
3.評估識別出的風險是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。
4.考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛在的錯報的重大程度是否足以導致重大錯報[D20Z重點]。
(三)重大錯報風險的兩個層次[掌握/應用]
1.認定層風險常常與具體的交易類別、賬戶余額或財務報表列報相聯(lián)系
例如，賒銷審批不嚴導致應收賬款的準確性、計價和分攤認定存在重大錯風險;存在重大的關聯(lián)方交易，表明關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風險。
2.報表層風險不限于具體的交易類別、賬戶余額或財務報表列報
例如，信息系統(tǒng)故障頻發(fā)、控制環(huán)境薄弱、財務主管更換頻繁、管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險不限于具體認定，與報表整體相關。
(四)考慮控制環(huán)境的影響
報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響[屬于報表層次的重大錯報風險]。
(五)將控制與認定相聯(lián)系
評估重大錯報風險時，應將了解的控制(程序)與特定認定相聯(lián)系。
可見，控制環(huán)境的缺陷屬于報表層風險，控制程序的缺陷屬于認定層風險。
(六)考慮財務報表的可審計性
如發(fā)現(xiàn)下列情況，并對報表的可審計性產(chǎn)生疑問，應考慮發(fā)表保留或無法表示意見，必要時考慮解約：
1.會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見;
2.對管理層的誠信存在嚴重疑慮。
二、需要特別考慮的重大錯報風險
特別風險，是指注冊會計師需要特別考慮的重大錯報風險。
在判斷特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。
(一)確定特別風險的考慮事項
1.風險是否屬于舞弊風險;
2.風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關;
3.交易的復雜程度;
4.風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易;
5.財務信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性[會計估計];
6.風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。
(二)非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險
日常的、不復雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風險。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。
1.非常規(guī)交易的特征
(1)管理層更多地介入會計處理;
(2)數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預;
(3)復雜的計算或會計處理方法;
(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能導致難以實施有效控制。
2.判斷事項的特征
(1)對涉及會計估計、收入確認等會計原則存在不同的理解;
(2)所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項做出假設。
(三)針對識別的特別風險考慮相關的控制
與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受日常控制的約束，應了解是否針對特別風險設計和實施了專門控制。
三、僅實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險
當日常交易采用高度自動化處理時，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，實質(zhì)性程序中的檢查、計算、觀察等程序均難以實施，注冊會計師僅通過實施實質(zhì)性程序難以獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。審計證據(jù)的充分性和適當性取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性。
應對：評價被審計單位針對這些風險設計的控制[了解]，并確定其執(zhí)行情況[控制測試]。
四、對風險評估的不斷修正
評估重大錯報風險是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。對認定層次重大錯報風險的評估可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應的變化。
那些沒有消滅你的東西，會使你變得更強壯。2019年注會考試，大家加油哦！
(注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計》授課講義)
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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