針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施_注會審計知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-08-28 14:22:17

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針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施_注會審計知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

評估重大錯報風(fēng)險

【所屬章節(jié)】

第八章風(fēng)險應(yīng)對

【知識點】針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施

(一)總體應(yīng)對措施(共5點)

1.向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

3.提供更多的督導(dǎo)。(如：“加強(qiáng)項目質(zhì)量控制復(fù)核”)

4.在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見因素。

5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。

【特別提示】

財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

(二)控制環(huán)境存在缺陷時的應(yīng)對

如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：

方面	具體應(yīng)對措施
1.時間	在期末而非期中實施更多的審計程序
2.性質(zhì)	通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。
3.范圍	增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。

二、增強(qiáng)審計程序不可預(yù)見性的方法

(一)增加審計程序不可預(yù)見性的思路(★★)

例如：(共4點)

1.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序。

2.調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。

3.采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。

4.選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。(存貨監(jiān)盤，換倉庫)

(二)增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點(★★)

1.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。

注冊會計師可以(★★★注意：不是必須)在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出這一要求。

2.雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序。審計項目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計程序，并記錄在審計工作底稿中。(如：截止：延長時間)

3.項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。(要求實施的人員、經(jīng)驗要足夠)

(三)增加審計程序不可預(yù)見性的示例(一定要看)

表8—1　審計程序的不可預(yù)見性示例

審計領(lǐng)域	一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序
1.存貨	（1）向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等
1.存貨	（2）在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進(jìn)行存貨監(jiān)盤
2.銷售和應(yīng)收賬款	（1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員
	（2）改變實施實質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細(xì)類進(jìn)行分析
	（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間
	（4）實施以前未曾考慮過的審計程序，例如：
	①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序（★★）
	②實施更細(xì)致的分析程序，例如使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶
	③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶
	④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲
	⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行函證外，再實施其他審計程序進(jìn)行驗證
3.采購和應(yīng)付賬款	（1）如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間
	（2）對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測試
	（3）使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶
4.現(xiàn)金和銀行存款	（1）多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測試
4.現(xiàn)金和銀行存款	（2）對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法
5.固定資產(chǎn)	對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進(jìn)行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等
6.集團(tuán)審計項目	修改組成部分審計工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些不重要的組成部分的審計工作量，或實地去組成部分開展審計工作）
6.集團(tuán)審計項目	修改組成部分審計工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些不重要的組成部分的審計工作量，或實地去組成部分開展審計工作）