2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考，就像登山運(yùn)動(dòng)員攀登珠穆朗瑪峰一樣，要克服無(wú)數(shù)艱難險(xiǎn)阻，懦夫和懶漢是不可能享受到勝利的喜悅和幸福的。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【所屬章節(jié)】

第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

【知識(shí)點(diǎn)】針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施

(一)總體應(yīng)對(duì)措施(共5點(diǎn))

1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。

3.提供更多的督導(dǎo)。(如：“加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”)

4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)因素。

5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。

【特別提示】

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

(二)控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的應(yīng)對(duì)

如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

二、增強(qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法

(一)增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路(★★)

例如：(共4點(diǎn))

1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。

3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。

4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。(存貨監(jiān)盤，換倉(cāng)庫(kù))

(二)增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的實(shí)施要點(diǎn)(★★)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以(★★★注意：不是必須)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)明確提出這一要求。

2.雖然對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)性程度沒(méi)有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序。審計(jì)項(xiàng)目組可以匯總那些具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，并記錄在審計(jì)工作底稿中。(如：截止：延長(zhǎng)時(shí)間)

3.項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。(要求實(shí)施的人員、經(jīng)驗(yàn)要足夠)

(三)增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的示例(一定要看)

表8—1　審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性示例

三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響。(★★★)

2.擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案。

3.當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

能夠使我飄浮于人生的泥沼中而不致陷污的，是我的信心。注會(huì)考試即將來(lái)臨，大家要加油哦！

(注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計(jì)》授課講義)

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