備考注冊會(huì)計(jì)師一定要打好知識(shí)基礎(chǔ)，當(dāng)然如果將學(xué)習(xí)技巧搭配運(yùn)用，會(huì)使復(fù)習(xí)效果事半功倍，小奧整理了cpa審計(jì)第一章重要考點(diǎn)詳解，一起來看看吧。

【重要考點(diǎn)詳解】審計(jì)基本要求

一、遵守審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是衡量注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋從接受業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過程，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

二、遵守職業(yè)道德守則

根據(jù)職業(yè)道德守則，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則包括：

1.誠信；

2.獨(dú)立性；

3.客觀和公正；

4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；

5.保密；

6.良好職業(yè)行為。

三、保持職業(yè)懷疑

（一）職業(yè)懷疑的含義

職業(yè)懷疑：是指注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺，以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

（二）職業(yè)懷疑應(yīng)當(dāng)從下列方面理解：

1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。（摒棄“存在即合理”的邏輯思維）

【特別提示】

職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨(dú)立性兩項(xiàng)職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)。保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持客觀和公正、職業(yè)懷疑的能力。

2.職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺：

（1）存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；（如：評(píng)價(jià)人的好壞）

（2）引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；(如：日期是春節(jié))

（3）表明可能存在舞弊的情況；

（4）表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

3.職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。【即：質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的可靠性】

【特別提示】

雖然注冊會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但是，審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

4.職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層。（★★）

（1）由于管理層和治理層為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤或趨勢結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化。

（2）注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

（3）即使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)。

【特別提示】

①職業(yè)懷疑是注冊會(huì)計(jì)師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。

②保持職業(yè)懷疑有助于注冊會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.保持職業(yè)懷疑的作用（貫穿于審計(jì)全過程）（★★審計(jì)質(zhì)量）

（1）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)

①保持職業(yè)懷疑有助于注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;

②有助于使注冊會(huì)計(jì)師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)

①保持職業(yè)懷疑有助于注冊會(huì)計(jì)師針對評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的風(fēng)險(xiǎn);

②有助于注冊會(huì)計(jì)師對已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。

（3）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)

①保持職業(yè)懷疑有助于注冊會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

②有助于注冊會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。

（4）針對舞弊時(shí)

保持職業(yè)懷疑對于注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要。

【特別提示】

①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績評(píng)價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制會(huì)促進(jìn)或削弱審計(jì)實(shí)務(wù)中對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行;

②會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否能夠保持職業(yè)懷疑，很大程度上取決于其勝任能力。

四、合理運(yùn)用職業(yè)判斷

（一）職業(yè)判斷的含義

職業(yè)判斷：是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。（如：重要性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等）

（二）職業(yè)判斷的重要性（“隨處可見”）

1.職業(yè)判斷是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓。從本質(zhì)上講，無論是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，還是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，都是由一系列判斷行為構(gòu)成的。（編報(bào)表、審報(bào)表）

2.職業(yè)判斷對于適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計(jì)工作是必不可少的，如果沒有運(yùn)用職業(yè)判斷將相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)靈活運(yùn)用于具體事實(shí)和情況，僅靠機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師無法理解審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和相關(guān)職業(yè)道德要求，難以在整個(gè)審計(jì)過程中作出有依據(jù)的決策。

（三）職業(yè)判斷的涉及范圍（從始至終）

1.職業(yè)判斷貫穿于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師都需要作出職業(yè)判斷；

2.職業(yè)判斷涉及注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括：（共3種）

（1）與具體會(huì)計(jì)處理相關(guān)的決策；

（2）與審計(jì)程序相關(guān)的決策；

（3）與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。

（四）需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域（共6點(diǎn)）

1.確定重要性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

2.為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

3.為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；

4.評(píng)價(jià)管理層在運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷；

5.根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)價(jià)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性；

6.運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響。

（五）注冊會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷的相關(guān)要求（絕非“瞎判斷”）

1.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實(shí)和情況為依據(jù)。（工資和辦公場所的大?。?/p>

2.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當(dāng)決策的理由。

（六）職業(yè)判斷的決策過程（5個(gè)步驟）

1.確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo)；

2.收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息；

3.識(shí)別可能采取的解決方案；

4.評(píng)價(jià)可供選擇的方案；

5.得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。

（七）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有的特征

注冊會(huì)計(jì)師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是注冊會(huì)計(jì)師勝任能力的核心。通常來說，注冊會(huì)計(jì)師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量：

1.豐富的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和良好的專業(yè)技能；

2.獨(dú)立、客觀和公正；

3.保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。

（八）衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)（3個(gè)方面）

（九）對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?/strong>

對下列事項(xiàng)進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：【自證清白】

1.對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述；

2.解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；

3.收集到的相關(guān)信息；

4.得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；

5.就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間。

距離注會(huì)考試的時(shí)間越來越近了，考生們在認(rèn)真?zhèn)淇贾?，一定也要隨時(shí)關(guān)注注會(huì)準(zhǔn)考證打印時(shí)間。

注：以上習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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