每個(gè)人都有潛在的能量，只是很容易被習(xí)慣所掩蓋，被時(shí)間所迷離，被惰性所消磨。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試即將來(lái)臨，小奧為考生整理了注會(huì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題，快來(lái)開(kāi)始練習(xí)吧！

每日一考點(diǎn)：控制測(cè)試的性質(zhì)

一、控制測(cè)試的性質(zhì)的含義

(1)控制測(cè)試的性質(zhì)，是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合。

(2)控制測(cè)試所采用的審計(jì)程序的類(lèi)型包括：詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查和重新執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷合理選擇控制測(cè)試的程序，需要注意：

①詢(xún)問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。

②觀(guān)察提供的證據(jù)僅限于觀(guān)察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，在不觀(guān)察時(shí)可能未被執(zhí)行，觀(guān)察適宜于證實(shí)某些時(shí)點(diǎn)上控制運(yùn)行的有效性。

二、確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求

(1)考慮特定控制的性質(zhì)

(2)考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

(3)如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試

(1)考慮特定控制的性質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類(lèi)型。

例如，某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。

例如，某些控制可能不存在文件記錄(如一項(xiàng)自動(dòng)化的控制活動(dòng))，或文件記錄與能否證實(shí)控制運(yùn)行有效性不相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查以外的其他審計(jì)程序(如詢(xún)問(wèn)和觀(guān)察)或借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

(2)考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴(lài)的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

例如，被審計(jì)單位可能針對(duì)超出信用額度的例外賒銷(xiāo)交易設(shè)置報(bào)告和審核制度(與認(rèn)定直接相關(guān)的控制)。在測(cè)試該項(xiàng)制度的運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮審核的有效性，還應(yīng)當(dāng)考慮與例外賒銷(xiāo)報(bào)告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制(與認(rèn)定間接相關(guān)的控制)是否有效運(yùn)行。

(3)如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。

對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過(guò)程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制(特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。

【提示】一般情況下，了解內(nèi)部控制不能同時(shí)達(dá)到控制測(cè)試的目的，但是，如果了解某一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，由于控制運(yùn)行的內(nèi)在一貫性，了解內(nèi)部控制(即回答“評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定控制是否得到執(zhí)行”)的同時(shí)可以得出“控制運(yùn)行是否有效”的結(jié)論。

三、實(shí)施控制測(cè)試對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)

(1)控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行。

(2)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

(3)盡管控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試的目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。

(四)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響

(1)如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的。

(2)如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，比如(關(guān)鍵詞)：

①降低對(duì)相關(guān)控制的信賴(lài)程度;

②調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì);

③擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

(3)如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

【提示】

(1)如果預(yù)期控制運(yùn)行有效，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果繼續(xù)實(shí)施或調(diào)整(原計(jì)劃中的)實(shí)質(zhì)性程序。

(2)如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)超過(guò)原來(lái)預(yù)期，或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，則說(shuō)明此前已實(shí)施的控制測(cè)試評(píng)價(jià)結(jié)果不恰當(dāng)，需要重新考慮控制運(yùn)行的有效性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取諸如降低對(duì)相關(guān)控制的信賴(lài)程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等措施。

每日習(xí)題

【簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(4)審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)銀行存款實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

要求：

針對(duì)上述第(4)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

(4)不恰當(dāng)。通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并不能證明與所測(cè)試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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