2019年CPA審計每日攻克一大題：9月14日

來源：東奧會計在線責(zé)編：柳絮成2019-09-16 11:18:47

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2019年CPA審計每日攻克一大題：9月14日

【例題】

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2018年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。2019年2月28日，A注冊會計師簽署審計報告，并于2019年4月6日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。2019年4月15日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改了部分審計工作底稿。2019年5月1日，甲公司財務(wù)舞弊丑聞被媒體披露，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。

要求：

根據(jù)審計準(zhǔn)則中對審計工作底稿的要求和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制程序，回答下列問題：

（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。

（2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。

（3）ABC會計師事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實施哪些控制程序。

正確答案：

（1）審計工作底稿歸檔期限不存在問題。

理由：審計工作底稿歸檔期限應(yīng)為審計報告日后（或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止后）60天內(nèi)，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在2019年4月29日（包含29日）之前歸檔審計工作底稿。

解題思路：

考核點：審計工作底稿的歸檔期限，P118

依據(jù)：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。

原因分析：題中2019年2月28日簽署審計報告，審計報告的歸檔期限應(yīng)從2019年3月1日后的60日內(nèi)歸檔，應(yīng)當(dāng)從3月1日算起，至4月29日結(jié)束。

（2）審計工作底稿歸檔后的變動存在問題。

理由：在歸整審計檔案后，如果有必要修改或增加審計工作底稿，應(yīng)記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；記錄修改或增加審計工作底稿的理由。

解題思路：

考核點：變動審計工作底稿時的記錄要求，P118

依據(jù)：

在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

1.修改或增加審計工作底稿的理由；

2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

（3）ABC會計師事務(wù)所銷毀甲公司審計工作底稿存在問題。

理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起（或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止日起），對審計工作底稿至少保存10年，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實施的控制程序包括：①安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；②保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；③便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；④按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

解題思路：

考核點：審計工作底稿的保存期限；工作底稿的管理要求，教材P118、P505

依據(jù)：

1.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。

在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：

（1）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；

（2）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；

（3）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；

（4）按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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