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2019年CPA審計每日攻克一大題:9月16日

來源:東奧會計在線責(zé)編:柳絮成2019-09-16 11:31:57
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

生活的意義不在于成就的大小,而在于你是否努力去實現(xiàn)自我,實現(xiàn)自己的夢想。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題,和小編一起堅持做題吧。

2019年CPA審計每日攻克一大題:9月16日

【例題】

A注冊會計師是甲公司2018年度財務(wù)報表審計的項目合伙人,審計工作底稿中記錄了對甲公司采購與付款交易的相關(guān)內(nèi)部控制進行的了解、測試,部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)各部門使用的請購單分部門連續(xù)編號,請購單由部門經(jīng)理批準,超過一定金額還需總經(jīng)理批準。

(2)采購部門收到經(jīng)批準的請購單后,由其職員B進行詢價,職員C確定供應(yīng)商,再由其職員D負責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián),經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后,分別送交供應(yīng)商、負責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

(3)應(yīng)付憑單部門核對驗收單和訂購單,并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后,應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門,并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。

(4)2018年4月,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)由乙供應(yīng)商供應(yīng)的原材料質(zhì)量達不到訂購單要求的等級規(guī)格,但驗收部門通過了驗收。驗收人員解釋,由于當時該種材料市場上供不應(yīng)求,應(yīng)生產(chǎn)部門要求,破例通過了該批材料的驗收。

(5)甲公司于2018年7月購入一輛高檔轎車,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該項購置業(yè)務(wù)并未列入采購預(yù)算及采購計劃。采購經(jīng)理解釋,董事長專用轎車因交通事故報廢,事發(fā)突然,董事長親自特批了該項采購。

(6)每月末,由不登記應(yīng)付賬款明細賬的人員與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等往來款項。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)9月末對賬事宜是由登記應(yīng)付賬款的人員負責(zé)。財務(wù)經(jīng)理解釋,因其他人員休假,故由登記應(yīng)付賬款的人員代為執(zhí)行,事后其他相關(guān)人員及財務(wù)經(jīng)理均已復(fù)核。

要求:

(1)針對上述第(1)至(3)項,逐項指出各項控制設(shè)計是否存在缺陷。如果存在缺陷,簡要說明理由。

(2)針對上述第(4)至(6)項,逐項指出各項控制是否有效運行。如未有效運行,簡要說明理由。

正確答案:

(1)

事項(1)不存在缺陷。

事項(2)不存在缺陷。

事項(3)存在缺陷。應(yīng)付憑單部門還應(yīng)根據(jù)訂購單、驗收單核對供應(yīng)商發(fā)票的一致性。

解題思路:

考核點:本題考查的是采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制。

事項(1)

依據(jù):在教材210頁。(三)請購商品和勞務(wù)

由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單,可以分別部門設(shè)置請購單的連續(xù)編號,每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字批準。

原因:不存在。請購單可以分部門來連續(xù)編號,而非是必須整體連續(xù)編號。

易錯點提示:因為請購單涉及分部門使用,所以分部門編號就行,對應(yīng)部門主管和經(jīng)理審批即可,涉及大額的,提交總經(jīng)理審批或集體審批就可以。

事項(2)

依據(jù):在教材211、212頁。(四)編制訂購單

采購部門在收到請購單后,只能對經(jīng)過恰當批準的請購單發(fā)出訂購單。對每張訂購單,采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。對一些大額、重要的采購項目,應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商,以保證供貨的質(zhì)量、及時性和成本的低廉。

訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等,預(yù)先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商,副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后,應(yīng)獨立檢查訂購單的處理,以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交易的“完整性”和“發(fā)生”認定有關(guān)。

1.適當?shù)穆氊?zé)分離。

如前所述,適當?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。與銷售和收款交易一樣,采購與付款交易也需要適當?shù)穆氊?zé)分離。企業(yè)應(yīng)當建立采購與付款交易的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位至少包括:請購與審批;詢價與確定供應(yīng)商;采購合同的訂立與審批;采購與驗收;采購、驗收與相關(guān)會計記錄;付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對企業(yè)提出的、有關(guān)采購與付款交易相關(guān)職責(zé)適當分離的基本要求,以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

原因:不存在。職責(zé)分離以及訂購單的編制和傳遞都是恰當?shù)摹?/p>

易錯點提示:職責(zé)分離相對比較重要,建議背記。

事項(3)

依據(jù):在教材211頁。(七)編制付款憑單

記錄采購交易之前,應(yīng)付憑單部門應(yīng)核對訂購單、驗收單和賣方發(fā)票的一致性并編制付款憑單。

原因:存在。需和供應(yīng)商發(fā)票即賣方發(fā)票核對。

易錯點提示:應(yīng)付憑單涉及付賬,所以肯定要和供應(yīng)商發(fā)票來核對。

(2)

事項(4)未能有效運行。驗收了質(zhì)量不合格的原材料。

事項(5)未能有效運行。董事長自批自用,不相容職務(wù)未能有效分離。

事項(6)未能有效運行。由登記應(yīng)付賬款明細賬的人員與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款,不符合控制設(shè)定。

解題思路:

事項(4)

依據(jù):在教材211頁。(五)驗收商品

有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應(yīng)商發(fā)運來的商品。驗收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符,如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時間等,然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。

原因:未能有效運行。就內(nèi)控的運行來說,肯定是無效的,質(zhì)量不過關(guān),肯定不能驗收通過。至于后續(xù)的處理,如供不應(yīng)求、應(yīng)生產(chǎn)部門要求通過等問題,是另一回事,并不代表內(nèi)控的運行沒有問題。

易錯點提示:內(nèi)控是否有效運行,關(guān)鍵看內(nèi)控的設(shè)定,按照設(shè)定運行了就有效,否則就是無效,至于過程中涉及的一個特殊處理等,這個不代表內(nèi)控的運行效果。

事項(5)

依據(jù):在教材212-213頁。1.適當?shù)穆氊?zé)分離。

如前所述,適當?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。與銷售和收款交易一樣,采購與付款交易也需要適當?shù)穆氊?zé)分離。企業(yè)應(yīng)當建立采購與付款交易的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位至少包括:請購與審批;詢價與確定供應(yīng)商;采購合同的訂立與審批;采購與驗收;采購、驗收與相關(guān)會計記錄;付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對企業(yè)提出的、有關(guān)采購與付款交易相關(guān)職責(zé)適當分離的基本要求,以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

原因:未能有效運行。請購和審批屬于不相容崗位,沒有分離。

易錯點提示:內(nèi)控是否有效運行,關(guān)鍵看內(nèi)控的設(shè)定,按照設(shè)定運行了就有效,否則就是無效,至于過程中涉及的一個特殊處理等,這個不代表內(nèi)控的運行效果。

事項(6)

依據(jù):在教材212-213頁。1.適當?shù)穆氊?zé)分離。

如前所述,適當?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。與銷售和收款交易一樣,采購與付款交易也需要適當?shù)穆氊?zé)分離。企業(yè)應(yīng)當建立采購與付款交易的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位至少包括:請購與審批;詢價與確定供應(yīng)商;采購合同的訂立與審批;采購與驗收;采購、驗收與相關(guān)會計記錄;付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對企業(yè)提出的、有關(guān)采購與付款交易相關(guān)職責(zé)適當分離的基本要求,以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

原因:未能有效運行。題干明確列示了內(nèi)控設(shè)定,沒有按照設(shè)定運行。

易錯點提示:事發(fā)突然,會采取非常事項非常處理的手段,這很正常。但是這個不影響內(nèi)控有效運行與否的判斷。

注:以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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