生活的意義不在于成就的大小，而在于你是否努力去實(shí)現(xiàn)自我，實(shí)現(xiàn)自己的夢(mèng)想。小編為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日一大題，和小編一起堅(jiān)持做題吧。

【例題】

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，審計(jì)工作底稿中記錄了對(duì)甲公司采購(gòu)與付款交易的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行的了解、測(cè)試，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）各部門使用的請(qǐng)購(gòu)單分部門連續(xù)編號(hào)，請(qǐng)購(gòu)單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)，超過(guò)一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)。

（2）采購(gòu)部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員B進(jìn)行詢價(jià)，職員C確定供應(yīng)商，再由其職員D負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

（3）應(yīng)付憑單部門核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。

（4）2018年4月，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)由乙供應(yīng)商供應(yīng)的原材料質(zhì)量達(dá)不到訂購(gòu)單要求的等級(jí)規(guī)格，但驗(yàn)收部門通過(guò)了驗(yàn)收。驗(yàn)收人員解釋，由于當(dāng)時(shí)該種材料市場(chǎng)上供不應(yīng)求，應(yīng)生產(chǎn)部門要求，破例通過(guò)了該批材料的驗(yàn)收。

（5）甲公司于2018年7月購(gòu)入一輛高檔轎車，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)購(gòu)置業(yè)務(wù)并未列入采購(gòu)預(yù)算及采購(gòu)計(jì)劃。采購(gòu)經(jīng)理解釋，董事長(zhǎng)專用轎車因交通事故報(bào)廢，事發(fā)突然，董事長(zhǎng)親自特批了該項(xiàng)采購(gòu)。

（6）每月末，由不登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬的人員與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等往來(lái)款項(xiàng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)9月末對(duì)賬事宜是由登記應(yīng)付賬款的人員負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋，因其他人員休假，故由登記應(yīng)付賬款的人員代為執(zhí)行，事后其他相關(guān)人員及財(cái)務(wù)經(jīng)理均已復(fù)核。

要求：

（1）針對(duì)上述第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出各項(xiàng)控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）針對(duì)上述第（4）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出各項(xiàng)控制是否有效運(yùn)行。如未有效運(yùn)行，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

正確答案：

（1）

事項(xiàng)（1）不存在缺陷。

事項(xiàng)（2）不存在缺陷。

事項(xiàng)（3）存在缺陷。應(yīng)付憑單部門還應(yīng)根據(jù)訂購(gòu)單、驗(yàn)收單核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票的一致性。

解題思路：

考核點(diǎn)：本題考查的是采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制。

事項(xiàng)（1）

依據(jù)：在教材210頁(yè)。（三）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)

由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，可以分別部門設(shè)置請(qǐng)購(gòu)單的連續(xù)編號(hào)，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

原因：不存在。請(qǐng)購(gòu)單可以分部門來(lái)連續(xù)編號(hào)，而非是必須整體連續(xù)編號(hào)。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：因?yàn)檎?qǐng)購(gòu)單涉及分部門使用，所以分部門編號(hào)就行，對(duì)應(yīng)部門主管和經(jīng)理審批即可，涉及大額的，提交總經(jīng)理審批或集體審批就可以。

事項(xiàng)（2）

依據(jù)：在教材211、212頁(yè)。（四）編制訂購(gòu)單

采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)恰當(dāng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。對(duì)每張訂購(gòu)單，采購(gòu)部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來(lái)源。對(duì)一些大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時(shí)性和成本的低廉。

訂購(gòu)單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以順序編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。這項(xiàng)檢查與采購(gòu)交易的“完整性”和“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。

1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。

如前所述，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。與銷售和收款交易一樣，采購(gòu)與付款交易也需要適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款交易的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購(gòu)與付款交易不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)企業(yè)提出的、有關(guān)采購(gòu)與付款交易相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購(gòu)與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

原因：不存在。職責(zé)分離以及訂購(gòu)單的編制和傳遞都是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

易錯(cuò)點(diǎn)提示：職責(zé)分離相對(duì)比較重要，建議背記。

事項(xiàng)（3）

依據(jù)：在教材211頁(yè)。（七）編制付款憑單

記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)核對(duì)訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票的一致性并編制付款憑單。

原因：存在。需和供應(yīng)商發(fā)票即賣方發(fā)票核對(duì)。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：應(yīng)付憑單涉及付賬，所以肯定要和供應(yīng)商發(fā)票來(lái)核對(duì)。

（2）

事項(xiàng)（4）未能有效運(yùn)行。驗(yàn)收了質(zhì)量不合格的原材料。

事項(xiàng)（5）未能有效運(yùn)行。董事長(zhǎng)自批自用，不相容職務(wù)未能有效分離。

事項(xiàng)（6）未能有效運(yùn)行。由登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬的人員與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款，不符合控制設(shè)定。

解題思路：

事項(xiàng)（4）

依據(jù)：在教材211頁(yè)。（五）驗(yàn)收商品

有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來(lái)的商品。驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。

原因：未能有效運(yùn)行。就內(nèi)控的運(yùn)行來(lái)說(shuō)，肯定是無(wú)效的，質(zhì)量不過(guò)關(guān)，肯定不能驗(yàn)收通過(guò)。至于后續(xù)的處理，如供不應(yīng)求、應(yīng)生產(chǎn)部門要求通過(guò)等問(wèn)題，是另一回事，并不代表內(nèi)控的運(yùn)行沒(méi)有問(wèn)題。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：內(nèi)控是否有效運(yùn)行，關(guān)鍵看內(nèi)控的設(shè)定，按照設(shè)定運(yùn)行了就有效，否則就是無(wú)效，至于過(guò)程中涉及的一個(gè)特殊處理等，這個(gè)不代表內(nèi)控的運(yùn)行效果。

事項(xiàng)（5）

依據(jù)：在教材212-213頁(yè)。1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。

如前所述，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。與銷售和收款交易一樣，采購(gòu)與付款交易也需要適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款交易的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購(gòu)與付款交易不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)企業(yè)提出的、有關(guān)采購(gòu)與付款交易相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購(gòu)與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

原因：未能有效運(yùn)行。請(qǐng)購(gòu)和審批屬于不相容崗位，沒(méi)有分離。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：內(nèi)控是否有效運(yùn)行，關(guān)鍵看內(nèi)控的設(shè)定，按照設(shè)定運(yùn)行了就有效，否則就是無(wú)效，至于過(guò)程中涉及的一個(gè)特殊處理等，這個(gè)不代表內(nèi)控的運(yùn)行效果。

事項(xiàng)（6）

依據(jù)：在教材212-213頁(yè)。1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。

如前所述，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。與銷售和收款交易一樣，采購(gòu)與付款交易也需要適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款交易的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購(gòu)與付款交易不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)企業(yè)提出的、有關(guān)采購(gòu)與付款交易相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購(gòu)與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

原因：未能有效運(yùn)行。題干明確列示了內(nèi)控設(shè)定，沒(méi)有按照設(shè)定運(yùn)行。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：事發(fā)突然，會(huì)采取非常事項(xiàng)非常處理的手段，這很正常。但是這個(gè)不影響內(nèi)控有效運(yùn)行與否的判斷。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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