生活的意義不在于成就的大小，而在于你是否努力去實現(xiàn)自我，實現(xiàn)自己的夢想。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。

【例題】

A注冊會計師是甲公司2018年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，審計工作底稿中記錄了對甲公司采購與付款交易的相關(guān)內(nèi)部控制進行的了解、測試，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）各部門使用的請購單分部門連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準，超過一定金額還需總經(jīng)理批準。

（2）采購部門收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員B進行詢價，職員C確定供應(yīng)商，再由其職員D負責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

（3）應(yīng)付憑單部門核對驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。

（4）2018年4月，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)由乙供應(yīng)商供應(yīng)的原材料質(zhì)量達不到訂購單要求的等級規(guī)格，但驗收部門通過了驗收。驗收人員解釋，由于當時該種材料市場上供不應(yīng)求，應(yīng)生產(chǎn)部門要求，破例通過了該批材料的驗收。

（5）甲公司于2018年7月購入一輛高檔轎車，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該項購置業(yè)務(wù)并未列入采購預(yù)算及采購計劃。采購經(jīng)理解釋，董事長專用轎車因交通事故報廢，事發(fā)突然，董事長親自特批了該項采購。

（6）每月末，由不登記應(yīng)付賬款明細賬的人員與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等往來款項。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)9月末對賬事宜是由登記應(yīng)付賬款的人員負責(zé)。財務(wù)經(jīng)理解釋，因其他人員休假，故由登記應(yīng)付賬款的人員代為執(zhí)行，事后其他相關(guān)人員及財務(wù)經(jīng)理均已復(fù)核。

要求：

（1）針對上述第（1）至（3）項，逐項指出各項控制設(shè)計是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明理由。

（2）針對上述第（4）至（6）項，逐項指出各項控制是否有效運行。如未有效運行，簡要說明理由。

正確答案：

（1）

事項（1）不存在缺陷。

事項（2）不存在缺陷。

事項（3）存在缺陷。應(yīng)付憑單部門還應(yīng)根據(jù)訂購單、驗收單核對供應(yīng)商發(fā)票的一致性。

解題思路：

考核點：本題考查的是采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制。

事項（1）

依據(jù)：在教材210頁。（三）請購商品和勞務(wù)

由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，可以分別部門設(shè)置請購單的連續(xù)編號，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字批準。

原因：不存在。請購單可以分部門來連續(xù)編號，而非是必須整體連續(xù)編號。

易錯點提示：因為請購單涉及分部門使用，所以分部門編號就行，對應(yīng)部門主管和經(jīng)理審批即可，涉及大額的，提交總經(jīng)理審批或集體審批就可以。

事項（2）

依據(jù)：在教材211、212頁。（四）編制訂購單

采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過恰當批準的請購單發(fā)出訂購單。對每張訂購單，采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。對一些大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時性和成本的低廉。

訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交易的“完整性”和“發(fā)生”認定有關(guān)。

1.適當?shù)穆氊?zé)分離。

如前所述，適當?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。與銷售和收款交易一樣，采購與付款交易也需要適當?shù)穆氊?zé)分離。企業(yè)應(yīng)當建立采購與付款交易的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對企業(yè)提出的、有關(guān)采購與付款交易相關(guān)職責(zé)適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

原因：不存在。職責(zé)分離以及訂購單的編制和傳遞都是恰當?shù)摹?/p>

易錯點提示：職責(zé)分離相對比較重要，建議背記。

事項（3）

依據(jù)：在教材211頁。（七）編制付款憑單

記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)核對訂購單、驗收單和賣方發(fā)票的一致性并編制付款憑單。

原因：存在。需和供應(yīng)商發(fā)票即賣方發(fā)票核對。

易錯點提示：應(yīng)付憑單涉及付賬，所以肯定要和供應(yīng)商發(fā)票來核對。

（2）

事項（4）未能有效運行。驗收了質(zhì)量不合格的原材料。

事項（5）未能有效運行。董事長自批自用，不相容職務(wù)未能有效分離。

事項（6）未能有效運行。由登記應(yīng)付賬款明細賬的人員與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款，不符合控制設(shè)定。

解題思路：

事項（4）

依據(jù)：在教材211頁。（五）驗收商品

有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應(yīng)商發(fā)運來的商品。驗收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。

原因：未能有效運行。就內(nèi)控的運行來說，肯定是無效的，質(zhì)量不過關(guān)，肯定不能驗收通過。至于后續(xù)的處理，如供不應(yīng)求、應(yīng)生產(chǎn)部門要求通過等問題，是另一回事，并不代表內(nèi)控的運行沒有問題。

易錯點提示：內(nèi)控是否有效運行，關(guān)鍵看內(nèi)控的設(shè)定，按照設(shè)定運行了就有效，否則就是無效，至于過程中涉及的一個特殊處理等，這個不代表內(nèi)控的運行效果。

事項（5）

依據(jù)：在教材212-213頁。1.適當?shù)穆氊?zé)分離。

如前所述，適當?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。與銷售和收款交易一樣，采購與付款交易也需要適當?shù)穆氊?zé)分離。企業(yè)應(yīng)當建立采購與付款交易的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對企業(yè)提出的、有關(guān)采購與付款交易相關(guān)職責(zé)適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

原因：未能有效運行。請購和審批屬于不相容崗位，沒有分離。

易錯點提示：內(nèi)控是否有效運行，關(guān)鍵看內(nèi)控的設(shè)定，按照設(shè)定運行了就有效，否則就是無效，至于過程中涉及的一個特殊處理等，這個不代表內(nèi)控的運行效果。

事項（6）

依據(jù)：在教材212-213頁。1.適當?shù)穆氊?zé)分離。

如前所述，適當?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。與銷售和收款交易一樣，采購與付款交易也需要適當?shù)穆氊?zé)分離。企業(yè)應(yīng)當建立采購與付款交易的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對企業(yè)提出的、有關(guān)采購與付款交易相關(guān)職責(zé)適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

原因：未能有效運行。題干明確列示了內(nèi)控設(shè)定，沒有按照設(shè)定運行。

易錯點提示：事發(fā)突然，會采取非常事項非常處理的手段，這很正常。但是這個不影響內(nèi)控有效運行與否的判斷。

注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供

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