控制測試的時間_2019年注會審計每日攻克一考點及習(xí)題

來源：東奧會計在線責(zé)編：盧旺達2019-09-17 11:29:09

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有了堅持不一定成功，但沒有堅持，就注定失敗。對于成功，堅持的塑造必不可少！2019年注冊會計師考試時間為10月19-20日，距離考試越來越近，小奧希望大家能夠珍惜時間，堅持備考。

控制測試的時間_2019年注會審計每日攻克一考點及習(xí)題

每日一考點：控制測試的時間

一、控制測試的時間的含義

控制測試的時間包括以下兩個方面的含義：

(1)何時實施控制測試(通常以財務(wù)報表日為測試的時間點，在財務(wù)報表日前的測試屬于期中測試)。

(2)測試所針對的控制適用的時點或期間。

二、剩余期間獲取內(nèi)部控制補充證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的因素（關(guān)鍵詞）

(1)評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度。評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動。

(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)。

(4)剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

(6)控制環(huán)境。在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

三、確定是否利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)及再次測試的時間間隔時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

如果控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時間間隔時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括(關(guān)鍵詞)：

(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性。

(2)控制特征(是人工控制還是自動化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險。

(3)信息技術(shù)一般控制的有效性。

(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動。

(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險。

(6)重大錯報的風(fēng)險和對控制的信賴程度。

注冊會計師是否需要在本期測試某項控制的決策過程，如下圖所示。

cpa審計

四、旨在減輕特別風(fēng)險的控制

(1)對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。

(2)如果確定評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，且注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么所有關(guān)于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。

cpa

每日習(xí)題

【多選題】下列有關(guān)利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的說法中，錯誤的有(　　)。

A.如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過詢問程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)

B.如果擬信賴的控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)

C.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師可以運用職業(yè)判斷決定不在本期測試其運行的有效性

D.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，控制應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險越高，本次控制測試與上次控制測試的時間間隔越短

【解析】選項A錯誤，僅僅通過詢問不能為控制運行的有效性提供充分的證據(jù)，注冊會計師通常需要印證被詢問者的答復(fù)，如向其他人員詢問和檢查執(zhí)行控制時所使用的報告、手冊或其他文件等;選項C錯誤，如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷決定是否在本期測試其運行的有效性，比如，針對旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。

【答案】AC

——以上注會考試相關(guān)考點和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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