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【例題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中記錄了對(duì)生產(chǎn)與存貨交易相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行的了解，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）領(lǐng)料單一式三聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)管理人員發(fā)料并簽署后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交給采購(gòu)部門(mén)以作備查。

（2）核算產(chǎn)品成本中，生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料領(lǐng)料單財(cái)務(wù)聯(lián)，編制原材料領(lǐng)用日?qǐng)?bào)表，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息，審核無(wú)誤后，生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類(lèi)賬。

（3）產(chǎn)成品入庫(kù)，須由會(huì)計(jì)部門(mén)先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收，隨后將實(shí)物送交倉(cāng)庫(kù)并將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)。

（4）產(chǎn)成品出庫(kù)及裝運(yùn)，由倉(cāng)庫(kù)管理員填寫(xiě)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核后即可直接發(fā)出。

（5）匯總存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行比較，調(diào)查分析差異原因，并對(duì)認(rèn)定的盤(pán)盈和盤(pán)虧提出賬務(wù)調(diào)整，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)后入賬。

（6）財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)存貨貨齡分析表及其他信息，結(jié)合存貨盤(pán)點(diǎn)對(duì)出現(xiàn)損毀、滯銷(xiāo)、跌價(jià)等狀況進(jìn)行分析，針對(duì)成本低于可變現(xiàn)凈值的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出各項(xiàng)控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

正確答案：

（1）存在缺陷。應(yīng)將其中一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，無(wú)需向采購(gòu)部門(mén)交付。

（2）存在缺陷。應(yīng)由會(huì)計(jì)主管審核無(wú)誤后，才能生成記賬憑證并過(guò)賬。

（3）存在缺陷。產(chǎn)成品入庫(kù)，須由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收，簽收后將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門(mén)。

（4）存在缺陷。產(chǎn)成品發(fā)出前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫(kù)單、銷(xiāo)售訂購(gòu)單和發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售訂購(gòu)單，且所提取商品的內(nèi)容與銷(xiāo)售訂購(gòu)單一致。

（5）存在缺陷。還需經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)后才能入賬。

（6）存在缺陷。應(yīng)為針對(duì)成本高于可變現(xiàn)凈值的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

解題思路：

考核點(diǎn)：本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。

事項(xiàng)（1）

依據(jù)：在教材226頁(yè)。（二）發(fā)出原材料

倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門(mén)收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類(lèi)，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱(chēng)。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)管理人員發(fā)料并簽署后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(mén)（生產(chǎn)部門(mén)存根聯(lián)），一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬（倉(cāng)庫(kù)聯(lián)），一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算（財(cái)務(wù)聯(lián)）。

原因：不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)需要記賬，所以得有一聯(lián)給會(huì)計(jì)部門(mén)才行。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：采購(gòu)部門(mén)通常不需要，會(huì)計(jì)部門(mén)需要。

事項(xiàng)（2）

依據(jù)：在教材227頁(yè)。3.對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位的內(nèi)部控制要求：

（1）生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料領(lǐng)料單財(cái)務(wù)聯(lián)，編制原材料領(lǐng)用日?qǐng)?bào)表，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會(huì)計(jì)主管審核無(wú)誤后，生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類(lèi)賬。

原因：不恰當(dāng)。不能自己編制自己審核。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：編制和審核需要職責(zé)分離才行。

事項(xiàng)（3）

依據(jù)：在教材226頁(yè)。（五）產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存

產(chǎn)成品入庫(kù)，須由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。簽收后，將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門(mén)。據(jù)此，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門(mén)的工作進(jìn)行驗(yàn)證。除此之外，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類(lèi)存放，并填制標(biāo)簽。

原因：不恰當(dāng)。因?yàn)槭侨霂?kù)，所以先得倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收才可以，另外，應(yīng)向會(huì)計(jì)部門(mén)通知。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：這塊注意是針對(duì)【入庫(kù)】環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)的，之前驗(yàn)收部門(mén)會(huì)驗(yàn)收，這個(gè)是入庫(kù)前的操作，而針對(duì)【入庫(kù)】環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，還需倉(cāng)庫(kù)的驗(yàn)收才行，因?yàn)樗衅鋵?duì)應(yīng)的責(zé)任，另外，將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門(mén)。

事項(xiàng)（4）

依據(jù)：在教材228頁(yè)。（2）產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫(kù)單、銷(xiāo)售訂購(gòu)單和發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售訂購(gòu)單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷(xiāo)售訂購(gòu)單一致。

原因：不恰當(dāng)。還得運(yùn)輸經(jīng)理審核。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：因?yàn)樯婕皟蓚€(gè)環(huán)節(jié)，所以不能一個(gè)部門(mén)說(shuō)了算。

事項(xiàng)（5）

依據(jù)：在教材228頁(yè)。（6）匯總盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行比較，調(diào)查分析差異原因，并對(duì)認(rèn)定的盤(pán)盈和盤(pán)虧提出賬務(wù)調(diào)整，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)后入賬。

原因：不恰當(dāng)。少了財(cái)務(wù)經(jīng)理。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)做賬務(wù)處理，所以是需要參與的，它不能少。

事項(xiàng)（6）

依據(jù)：在教材228頁(yè)。（1）定期編制存貨貨齡分析表，管理人員復(fù)核該分析表，確定是否有必要對(duì)滯銷(xiāo)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值，據(jù)此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

原因：不恰當(dāng)。這塊其實(shí)考核的是會(huì)計(jì)知識(shí)，而非是審計(jì)知識(shí)，針對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提思路：成本高于可變現(xiàn)凈值的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：會(huì)計(jì)知識(shí)會(huì)涉及，但是就審計(jì)考試整體而言，不是主要的，但是掌握一些基礎(chǔ)的，還是非常有必要的。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題由東奧教研專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)提供

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