夢想沒有大小之分，也沒有貧富之分。夢想是讓人堅持的動力，夢想是讓人行走的力量。2019年注冊會計師備考進入倒計時階段，小奧希望考生能夠在接下來的時間里認真?zhèn)淇肌?/p>

每日一考點：利用內部審計工作

一、確定是否能夠利用內部審計工作

(一)確定是否能夠利用內部審計工作(關鍵詞)

注冊會計師應當通過評價下列事項，確定是否能夠利用內部審計的工作以實現(xiàn)審計目的：

(1)內部審計在被審計單位中的地位，以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度;

(2)內部審計人員的勝任能力;

(3)內部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質量控制)。

(二)不得利用內部審計工作時的情形(關鍵詞)

如果存在下列情形之一，注冊會計師不得利用內部審計的工作：

(1)內部審計在被審計單位的地位以及相關政策和程序不足以支持內部審計人員的客觀性;

(2)內部審計人員缺乏足夠的勝任能力;

(3)內部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質量控制)。

二、確定在哪些領域利用以及在多大程度上利用內部審計的工作

(一)計劃較少利用內部審計工作的情形

當存在下列情況之一時，注冊會計師應當計劃較少地利用內部審計工作，而更多地直接執(zhí)行審計工作(關鍵詞)：

(1)當在下列方面涉及較多判斷時：計劃和實施相關的審計程序;評價收集的審計證據(jù);

(2)當評估的認定層次重大錯報風險較高，需要對識別出的特別風險予以特殊考慮時;

(3)當內部審計在被審計單位中的地位以及相關政策和程序對內部審計人員客觀性的支持程度較弱時;

(4)當內部審計人員的勝任能力較低時。

(二)是否能夠充分參與內部審計工作

由于注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，注冊會計師應當評價從總體上而言，在計劃的范圍內利用內部審計工作是否仍然能夠使注冊會計師充分地參與審計工作。

三、如何利用內部審計工作

(一)與內部審計人員討論

注冊會計師應當與內部審計人員討論利用其工作的計劃，以作為協(xié)調各自工作的基礎。

(二)閱讀內部審計報告

注冊會計師應當閱讀與擬利用的內部審計工作相關的內部審計報告，以了解其實施的審計程序的性質和范圍以及相關發(fā)現(xiàn)。

(三)確定能否實現(xiàn)審計目的時的評價事項(關鍵詞)

(1)內部審計工作是否經(jīng)過恰當?shù)挠媱?、實施、監(jiān)督、復核和記錄;

(2)內部審計是否獲取了充分、適當?shù)淖C據(jù)，以使其能夠得出合理的結論;

(3)內部審計得出的結論在具體環(huán)境下是否適當，編制的報告與執(zhí)行工作的結果是否一致。

(四)重新執(zhí)行內部審計的部分工作

注冊會計師實施審計程序的性質和范圍應當與其對以下事項的評價相適應，并應當包括重新執(zhí)行內部審計的部分工作(關鍵詞)：

(1)涉及判斷的數(shù)量或金額;

(2)評估的重大錯報風險;

(3)內部審計在被審計單位中的地位以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度;

(4)內部審計人員的勝任能力。

四、確定是否能夠利用、在哪些領域利用以及在多大程度上利用內部審計人員提供直接協(xié)助

(一)確定能否利用內部審計人員提供直接協(xié)助時的評價事項(關鍵詞)

(1)如果法律法規(guī)不禁止利用內部審計人員提供直接協(xié)助，并且注冊會計師計劃利用內部審計人員在審計中提供直接協(xié)助，注冊會計師應當評價是否存在對內部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度，以及提供直接協(xié)助的內部審計人員的勝任能力。

(2)注冊會計師在評價是否存在對內部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度時，應當包括詢問內部審計人員可能對其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關系。

(二)不得利用內部審計人員提供直接協(xié)助的情形

當存在下列情形之一時，注冊會計師不得利用內部審計人員提供直接協(xié)助(關鍵詞)：

(1)存在對內部審計人員客觀性的重大不利影響;

(2)內部審計人員對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。

注冊會計師不得利用內部審計人員提供直接協(xié)助以實施具有下列特征的程序(關鍵詞)：

(1)在審計中涉及作出重大判斷;

(2)涉及較高的重大錯報風險，在實施相關審計程序或評價收集的審計證據(jù)時需要作出較多的判斷;

(3)涉及內部審計人員已經(jīng)參與并且已經(jīng)或將要由內部審計向管理層或治理層報告的工作;

(4)涉及注冊會計師按照規(guī)定就內部審計職能，以及利用內部審計工作或利用內部審計人員提供直接協(xié)助作出的決策。

(三)對內部審計人員進行指導、監(jiān)督和復核(關鍵詞)

在確定可能分配給內部審計人員的工作的性質和范圍，以及根據(jù)具體情況對內部審計人員進行指導、監(jiān)督和復核的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮下列方面：

(1)在計劃和實施相關審計程序以及評價收集的審計證據(jù)時，涉及判斷的數(shù)量或金額;

(2)評估的重大錯報風險;

(3)針對擬提供直接協(xié)助的內部審計人員，注冊會計師關于是否存在對其客觀性的不利影響及其嚴重程度的評價結果，以及關于其勝任能力的評價結果。

每日習題

【多選題】下列各項審計工作中，注冊會計師不能利用內部審計工作的有(   )。

A.評估重大錯報風險

B.確定重要性水平

C.確定控制測試的樣本規(guī)模

D.評估會計政策和會計估計

【解析】注冊會計師應當對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估(選項A)、重要性水平的確定(選項B)、樣本規(guī)模的確定(選項C)、對會計政策和會計估計的評估(選項D)等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。

【答案】ABCD

——以上注會考試相關考點和習題內容選自《劉圣妮基礎班》

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