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【例題】

甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司2016年度至2018年度的比較財務報表。A注冊會計師是審計項目合伙人。相關事項如下：

（1）A注冊會計師通過詢問金融機構、法律顧問和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方，對甲公司主要股東、關鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽、誠信等進行了了解，從相關數(shù)據(jù)庫中搜索了包括甲公司的年度報告、中期財務報表、向監(jiān)管機構提交的報告等背景信息，詢問了甲公司管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度和認識，沒有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層缺乏誠信，A注冊會計師認為承接甲公司該項審計業(yè)務的條件滿足。

（2）A注冊會計師承接業(yè)務后詢問了前任注冊會計師變更委托的原因，得知甲公司在某一重大收入確認問題中與前任注冊會計師存在相反意見，A注冊會計師計劃對這項收入確認問題進一步跟蹤。

（3）A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對包括會計估計、關聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項目的必要審計程序。

（4）在正式簽署審計報告前，A注冊會計師指派項目質量控制復核人C注冊會計師復核了甲公司2016年至2018年比較財務報表的每一張審計工作底稿。

（5）A注冊會計師確定審計項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，同時明確了項目組內(nèi)部復核的事項，包括：①是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；②重大事項是否已提請進一步考慮；③相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執(zhí)行；④是否需要修改已執(zhí)行工作的性質、時間安排和范圍；⑤已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；⑥已獲取的證據(jù)是否充分、適當以支持報告；⑦業(yè)務程序的目標是否已實現(xiàn)。

（6）ABC會計師事務所僅通過招聘有經(jīng)驗的員工提高本所人員素質和勝任能力。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，指出ABC會計師事務所的質量控制制度是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

正確答案：

（1）不恰當。會計師事務所承接該審計業(yè)務前，除了評價甲公司管理層是否誠信外，還應當評價會計師事務所自身是否具備勝任該業(yè)務的能力、素質、時間和資源；是否能夠遵守職業(yè)道德的要求。

（2）不恰當。A注冊會計師應當在接受審計業(yè)務委托前與前任注冊會計師溝通變更會計師事務所的原因，以判斷是否能夠承接該項審計業(yè)務委托。

（3）不恰當。針對會計估計、關聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項目，注冊會計師應當在審計工作開始時實施審計準則目標所要求的審計程序。

（4）不恰當。項目質量控制復核人應當由會計師事務所選派，項目質量控制復核人應當在出具審計報告前，對審計項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價，項目質量控制復核人不需要復核每一張工作底稿。

（5）恰當。

（6）不恰當。會計師事務所可以通過下列途徑確保人員持續(xù)保持必要的素質和勝任能力：①職業(yè)教育；②持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓；③工作經(jīng)驗；④由經(jīng)驗更豐富的員工（如項目組的其他成員）提供輔導；⑤針對受獨立性要求約束的人員進行的獨立性教育。

解題思路：

（1）考核點：客戶關系的和具體業(yè)務的接受與保持，考查點在教材P492

依據(jù)：會計事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：

1.能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質、時間和資源；

2.能夠遵守相關職業(yè)道德要求；

3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

原因分析：該題中ABC會計師事務所在接受業(yè)務前考慮了客戶的誠信問題，沒有考慮能否勝任該業(yè)務以及是否能夠遵守相關職業(yè)道德要求，所以不足以作出承接業(yè)務的決策。

（2）考核點：接受委托前的溝通，考查點在教材P301

依據(jù)：與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應當執(zhí)行的必要審計程序。如果沒有進行必要溝通，則應視為后任注冊會計師沒有實施必要的審計程序。

原因分析：本題中在承接業(yè)務之前沒有與前任注冊會計師溝通，不符合規(guī)定。

（3）考核點：其他特殊項目的審計

原因分析：本題在教材中沒有明確的依據(jù)，但是會計估計、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)以及期初余額等均是比較特殊的項目，應當在審計中的適當階段執(zhí)行相關工作，不可能集中到出具審計報告之前才執(zhí)行工作，故該事項的說法不恰當。

（4）考核點：項目質量控制復核的總體要求、項目質量控制復核的具體要求，考查點在教材P501、P503

依據(jù)：會計師事務所應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務實施項目質量控制復核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結論。

項目質量控制復核人員應當符合下列規(guī)定：

（1）如果可行，不由項目合伙人挑選；

（2）在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務；

（3）不代替項目組進行決策；

（4）不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。

原因分析：項目質量控制復核人員評價的是審計項目組作出的重大判斷及編制報告時得出的結論，所以只復核這兩個方面的審計工作底稿就可以，無需復核所有的審計工作底稿。

項目質量控制復核人員應當保持客觀性，不能由項目合伙人指派。

（5）考核點：指導、監(jiān)督與復核，考查點在教材P499

依據(jù)：在復核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復核人員應當考慮：

（1）是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；

（2）重大事項是否已提請進一步考慮；

（3）相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執(zhí)行；

（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質、時間安排和范圍；

（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；

（6）已獲取的證據(jù)是否充分、適當以支持報告；

（7）業(yè)務程序的目標是否已實現(xiàn)。

復核人員應當擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，只有這樣，復核才能達到目的。

原因分析：復核人員在復核時需要考慮7個方面，題目中都已經(jīng)列示，故恰當。

（6）考核點：人員素質、勝任能力和職業(yè)發(fā)展，考查點在教材P496

依據(jù)：由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求在不斷發(fā)生變化，會計師事務所應當采取措施確保人員持續(xù)保持必要的素質和勝任能力。會計師事務所可以通過下列途徑提高人員素質和勝任能力：

1.職業(yè)教育；

2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓；

3.工作經(jīng)驗；

4.由經(jīng)驗更豐富的員工（如項目組的其他成員）提供輔導；

5.針對受獨立性要求約束的人員進行的獨立性教育。

原因分析：會計師事務所人員持續(xù)的勝任能力，在很大程度上取決于持續(xù)職業(yè)發(fā)展的適當水平，因此，不能僅通過招聘有經(jīng)驗的人員提高本所人員的素質和勝任能力。

注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關一》

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