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【例題】

甲公司擬申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度至2018年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方，對(duì)甲公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)、誠信等進(jìn)行了了解，從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索了包括甲公司的年度報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告等背景信息，詢問了甲公司管理層對(duì)于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度和認(rèn)識(shí)，沒有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層缺乏誠信，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為承接甲公司該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的條件滿足。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)后詢問了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更委托的原因，得知甲公司在某一重大收入確認(rèn)問題中與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在相反意見，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)這項(xiàng)收入確認(rèn)問題進(jìn)一步跟蹤。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對(duì)包括會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項(xiàng)目的必要審計(jì)程序。

（4）在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師指派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了甲公司2016年至2018年比較財(cái)務(wù)報(bào)表的每一張審計(jì)工作底稿。

（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，同時(shí)明確了項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的事項(xiàng)，包括：①是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；②重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；③相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；④是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；⑤已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；⑥已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報(bào)告；⑦業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。

（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅通過招聘有經(jīng)驗(yàn)的員工提高本所人員素質(zhì)和勝任能力。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

正確答案：

（1）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接該審計(jì)業(yè)務(wù)前，除了評(píng)價(jià)甲公司管理層是否誠信外，還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身是否具備勝任該業(yè)務(wù)的能力、素質(zhì)、時(shí)間和資源；是否能夠遵守職業(yè)道德的要求。

（2）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，以判斷是否能夠承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

（3）不恰當(dāng)。針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作開始時(shí)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)所要求的審計(jì)程序。

（4）不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所選派，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人不需要復(fù)核每一張工作底稿。

（5）恰當(dāng)。

（6）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力：①職業(yè)教育；②持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；③工作經(jīng)驗(yàn)；④由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工（如項(xiàng)目組的其他成員）提供輔導(dǎo)；⑤針對(duì)受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育。

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：客戶關(guān)系的和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，考查點(diǎn)在教材P492

依據(jù)：會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1.能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；

2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

原因分析：該題中ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)前考慮了客戶的誠信問題，沒有考慮能否勝任該業(yè)務(wù)以及是否能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，所以不足以作出承接業(yè)務(wù)的決策。

（2）考核點(diǎn)：接受委托前的溝通，考查點(diǎn)在教材P301

依據(jù)：與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序。如果沒有進(jìn)行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序。

原因分析：本題中在承接業(yè)務(wù)之前沒有與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，不符合規(guī)定。

（3）考核點(diǎn)：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

原因分析：本題在教材中沒有明確的依據(jù)，但是會(huì)計(jì)估計(jì)、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)以及期初余額等均是比較特殊的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)中的適當(dāng)階段執(zhí)行相關(guān)工作，不可能集中到出具審計(jì)報(bào)告之前才執(zhí)行工作，故該事項(xiàng)的說法不恰當(dāng)。

（4）考核點(diǎn)：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求，考查點(diǎn)在教材P501、P503

依據(jù)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

（1）如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選；

（2）在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；

（3）不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；

（4）不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

原因分析：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員評(píng)價(jià)的是審計(jì)項(xiàng)目組作出的重大判斷及編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，所以只復(fù)核這兩個(gè)方面的審計(jì)工作底稿就可以，無需復(fù)核所有的審計(jì)工作底稿。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性，不能由項(xiàng)目合伙人指派。

（5）考核點(diǎn)：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，考查點(diǎn)在教材P499

依據(jù)：在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；

（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；

（3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；

（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；

（6）已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報(bào)告；

（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。

復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，只有這樣，復(fù)核才能達(dá)到目的。

原因分析：復(fù)核人員在復(fù)核時(shí)需要考慮7個(gè)方面，題目中都已經(jīng)列示，故恰當(dāng)。

（6）考核點(diǎn)：人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展，考查點(diǎn)在教材P496

依據(jù)：由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求在不斷發(fā)生變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和勝任能力：

1.職業(yè)教育；

2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；

3.工作經(jīng)驗(yàn)；

4.由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工（如項(xiàng)目組的其他成員）提供輔導(dǎo)；

5.針對(duì)受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育。

原因分析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員持續(xù)的勝任能力，在很大程度上取決于持續(xù)職業(yè)發(fā)展的適當(dāng)水平，因此，不能僅通過招聘有經(jīng)驗(yàn)的人員提高本所人員的素質(zhì)和勝任能力。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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