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【例題】

ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲銀行2018年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人，B注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核人。相關(guān)事項如下：

（1）A注冊會計師是新晉升的項目合伙人，首次負(fù)責(zé)銀行審計項目，以前一直從事房地產(chǎn)行業(yè)的審計。

（2）在審計過程中，A注冊會計師就所有重大問題與B注冊會計師進(jìn)行了討論，并由B注冊會計師作出決策。

（3）在出具審計報告前，A注冊會計師就一重大會計問題向會計師事務(wù)所技術(shù)部門進(jìn)行了咨詢。由于雙方意見一致，A注冊會計師沒有就咨詢事項和結(jié)果形成審計工作底稿。

（4）審計項目組成員C發(fā)現(xiàn)甲銀行財務(wù)經(jīng)理有舞弊的跡象。B注冊會計師根據(jù)對甲銀行財務(wù)經(jīng)理的了解，認(rèn)為其不會舞弊，沒有必要追加審計程序，并說服A注冊會計師出具了審計報告。

（5）A注冊會計師在出具審計報告次日對所有審計工作底稿進(jìn)行了復(fù)核。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

（1）不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有行業(yè)經(jīng)驗和合伙人經(jīng)驗，缺乏判斷能力，不能勝任審計項目合伙人。

（2）不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核人不應(yīng)代替項目組進(jìn)行決策。

（3）不恰當(dāng)。應(yīng)完整記錄咨詢事項和結(jié)果。

（4）不恰當(dāng)。B注冊會計師不應(yīng)參與審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師應(yīng)追加實施審計程序，必要時應(yīng)與治理層進(jìn)行溝通。

（5）不恰當(dāng)。項目合伙人應(yīng)在出具報告之前對關(guān)鍵領(lǐng)域作出的判斷、特別風(fēng)險以及項目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

解題思路：

（1）考核點：項目組的委派，考查點在教材P497

依據(jù)：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求：

（1）將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；

（2）項目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰?、必要素質(zhì)和權(quán)限；

（3）清楚界定項目合伙人的職責(zé)，并告知該項目合伙人。

原因分析：“A注冊會計師首次負(fù)責(zé)銀行審計項目”，說明不具備相應(yīng)的經(jīng)驗，違反項目合伙人需要具備履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰?、必要素質(zhì)和權(quán)限的要求。

（2）考核點：項目質(zhì)量控制復(fù)核，考查點在教材P503

依據(jù)：項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

（1）如果可行，不由項目合伙人挑選；

（2）在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；

（3）不代替項目組進(jìn)行決策；

（4）不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

原因分析：項目質(zhì)量控制復(fù)核人B替項目合伙人A進(jìn)行決策違反了不代替項目組進(jìn)行決策的要求。

（3）考核點：咨詢，考查點在教材P500

依據(jù)：注冊會計師需要完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。

原因分析：咨詢是審計工作的組成部分，咨詢的結(jié)果構(gòu)成注冊會計師獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)就整個的咨詢過程進(jìn)行記錄，形成審計工作底稿。

（4）項目質(zhì)量控制復(fù)核，考查點在教材P503

依據(jù)：項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

（1）如果可行，不由項目合伙人挑選；

（2）在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；

（3）不代替項目組進(jìn)行決策；

（4）不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

原因分析：本題中項目質(zhì)量控制復(fù)核人說服A注冊會計師針對舞弊跡象不實施追加審計程序，其行為影響審計工作的結(jié)果，違反了項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)符合的要求，且執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中需要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在舞弊跡象需要進(jìn)一步確定是否真的存在舞弊，僅憑借對管理人員的印象不能武斷的作出不實施進(jìn)一步程序的結(jié)論，違反了職業(yè)懷疑的要求。

（5）考核點：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，考查點在教材P498

依據(jù)：業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師事務(wù)所委派項目組按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。

原因分析：業(yè)務(wù)執(zhí)行是為了出具適合具體情況的報告，而復(fù)核屬于業(yè)務(wù)執(zhí)行的內(nèi)容，所以復(fù)核審計工作底稿的工作需要在出具審計報告之前執(zhí)行完畢，也就是說項目合伙人復(fù)核是審計工作的一個必要環(huán)節(jié)，沒有完成該工作就相當(dāng)于沒有實際完成審計工作，故在復(fù)核工作完成之前是不能出具審計報告的。

注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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