了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制_注會審計每日一考點及習(xí)題
3科
日均>3h
滴水穿石，不是力量大，而是功夫深。注冊會計師備考，需要堅持不懈的努力，克服備考中的一切困難，及時消除備考中的盲點。只要不放棄自己，希望就會一直存在。
每日一考點：了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制、選擇擬測試的控制
一、了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制
(一)了解潛在錯報的來源
注冊會計師應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)下列目標(biāo)，以進(jìn)一步了解潛在錯報的來源，并為選擇擬測試的控制奠定基礎(chǔ)(關(guān)鍵詞)：
(1)了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄;
(2)驗證注冊會計師識別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯報(包括由于舞弊導(dǎo)致的錯報)的環(huán)節(jié);
(3)識別被審計單位用于應(yīng)對這些錯報或潛在錯報的控制;
(4)識別被審計單位用于及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致重大錯報的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的程序，或?qū)μ峁┲苯訋椭娜藛T的工作進(jìn)行督導(dǎo)。
(二)實施穿行測試
(1)穿行測試的性質(zhì)
(2)需要實施穿行測試的情況
(3)穿行測試的規(guī)模
(1)穿行測試的性質(zhì)(關(guān)鍵詞)
①穿行測試通常是實現(xiàn)上述目標(biāo)和評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行的有效方法。
②穿行測試是指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財務(wù)報表中的整個處理過程。
③在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序以了解被審計單位流程中可能導(dǎo)致潛在錯報的來源和識別管理層為應(yīng)對這些潛在錯報風(fēng)險而執(zhí)行的控制。
(2)需要實施穿行測試的情況(關(guān)鍵詞)
在某些特定情況下，注冊會計師一般會實施穿行測試，這些情況包括：
①存在較高固有風(fēng)險的復(fù)雜領(lǐng)域;
②以前年度審計中識別出的缺陷(需要考慮缺陷的嚴(yán)重程度);
③由于引入新的人員、新的系統(tǒng)、收購和采取新的會計政策而導(dǎo)致流程發(fā)生重大變化。
如注冊會計師首次接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計，通常預(yù)期注冊會計師會對重要流程實施穿行測試(在實施穿行測試時，可以利用他人的工作)。
(3)穿行測試的規(guī)模(關(guān)鍵詞)
①一般而言，對每個重要流程，選取一筆交易或事項實施穿行測試即可。
②如果被審計單位采用集中化的系統(tǒng)為多個組成部分執(zhí)行重要流程，則可能不必在每個重要的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單位選取一筆交易或事項實施穿行測試。
二、選擇擬測試的控制
(一)選擇擬測試控制的基本要求(關(guān)鍵詞)
(1)針對每一相關(guān)認(rèn)定
(2)選擇具有重要影響的控制進(jìn)行測試
(3)沒有必要測試與某項相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制
(4)確定是否測試某項控制
(二)選擇擬測試的控制的考慮因素(關(guān)鍵詞)
(1)選擇關(guān)鍵控制測試
(2)可能不必測試所有流程、交易或應(yīng)用層面的控制
(3)選擇能夠以最有效的方式予以測試的控制
(4)管理層執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時選擇測試的控制可能多于注冊會計師測試的控制
每日習(xí)題
【單選題】在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制
B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制
C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時測試的控制
D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制進(jìn)行測試
【解析】選項C錯誤，企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時選擇測試的控制，可能多于注冊會計師認(rèn)為為了評價內(nèi)部控制的有效性有必要測試的控制。
【答案】C
——以上注會考試相關(guān)考點和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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