2019年CPA審計每日攻克一大題：10月9日
3科
日均>3h
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【例題】
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2016年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：
（1）因無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師在2017年2月28日中止了甲公司2016年度財務報表審計業(yè)務?？紤]到該業(yè)務可能重新啟動，A注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。
（2）A注冊會計師在出具乙公司2016年度審計報告日次日收到一份應收賬款詢證函回函，確認金額無誤后將其歸入審計工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計工作底稿。
（3）在將丙公司2016年度財務報表審計工作底稿歸檔后，A注冊會計師知悉丙公司已于2017年4月清算并注銷，認為無須保留與丙公司相關的審計檔案，決定銷毀。
（4）A注冊會計師在丁公司2016年度審計工作底稿歸檔后，收到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對一致后，直接將其歸入審計檔案。
（5）A注冊會計師獲取了丁公司2016年年度報告的最終版本，閱讀和考慮年度報告中的其他信息后，通過在年度報告封面上注明“已閱讀”作為已執(zhí)行工作的記錄。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
正確答案：
（1）不恰當。應在業(yè)務中止后的60天內歸檔/業(yè)務中止也應歸檔。
（2）恰當。
（3）不恰當。會計師事務所應當自審計報告日起對審計工作底稿至少保存10年/在規(guī)定保存期屆滿前，不應刪除或廢止任何性質的審計工作底稿。
（4）不恰當。注冊會計師應當記錄對已歸檔審計工作底稿的修改或增加/應當記錄修改或增加審計工作底稿的理由/應當記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員/應當記錄復核的時間和人員。
（5）不恰當。應當記錄實施的具體程序/應當記錄閱讀和考慮的程序。
解題思路：
（1）考核點：審計工作底稿歸檔的期限，考查點在教材P118
依據(jù)：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。
原因分析：在2017年2月28日審計業(yè)務中止，那么無論是否可能重新啟動，都應該在業(yè)務中止后的60天內進行歸檔，所以事項1不恰當。
（2）考核點：審計工作底稿歸檔工作的性質，考查點在教材P117
依據(jù)：如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：
1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；
2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；
3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；
4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。
原因分析：無論是在歸檔期間還是在歸檔期后，收到應收賬款詢證函回函都是需要歸檔的，因為出具審計報告時，注冊會計師因未收到詢證函回函已經實施了替代審計程序，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以記錄替代審計程序的原審計工作底稿不能刪除，但即便如此收到的應收賬款回函也要歸檔，所以事項2恰當。
（3）考核點：審計工作底稿的保存期限，考查點在教材P118
依據(jù)：會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。
在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。
（4）考核點：變動審計工作底稿時的記錄要求，考查點在教材P118
依據(jù)：在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：
1.修改或增加審計工作底稿的理由；
2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。
原因分析：在歸檔后收到寄回的書面聲明原件，在將其歸檔前應該記錄上述兩項事項，不能直接就進行歸檔。
注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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