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每日一考點：項目質(zhì)量控制復(fù)核

一、定義

項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。

項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任。

二、對象

會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

(1)對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

(2)明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

(3)對所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

三、方法

(1)與項目合伙人進(jìn)行討論。

(2)復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)。

(3)選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

(4)復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿。

(5)復(fù)核重大事項概要等。

四、范圍（11種情形）

在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員考慮的事項包括：

(1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價。

(2)在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施。

(3)關(guān)于重要性的重大判斷。

(4)制定集團(tuán)審計策略時作出的重大判斷。

(5)對持續(xù)經(jīng)營的評估是否適當(dāng)。

(6)監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的重要事項是否已得到恰當(dāng)解決。

(7)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論。

(8)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況。

(9)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項。

(10)所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論。

(11)擬出具的審計報告的適當(dāng)性。

在對上市實體財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。

五、時間

項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。

六、人員的資格標(biāo)準(zhǔn)

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合下列要求：

(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限。

(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

七、人員的客觀性

項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合下列規(guī)定：

(1)如果可行，不由項目合伙人挑選。

(2)在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)。

(3)不代替項目組進(jìn)行決策。

(4)不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

八、人員的權(quán)威性

項目質(zhì)量控制復(fù)核人員需要具備履行職責(zé)所需的充分、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗和權(quán)限。特別是，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員履行職責(zé)，不應(yīng)受到項目合伙人職級的影響。

九、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員所能承擔(dān)的總體復(fù)核工作量

當(dāng)一名復(fù)核人員在一定時間內(nèi)承擔(dān)過多的項目質(zhì)量控制復(fù)核任務(wù)時，可能對實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)產(chǎn)生不利影響，會計師事務(wù)所相關(guān)政策和程序需要對此予以考慮。

十、對屬于公眾利益實體的被審計單位的特別要求

《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號—審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》規(guī)定，如果被審計單位屬于公眾利益實體，相關(guān)關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年，在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，不得為該被審計單位的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核。

十一、底稿記錄要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：

(1)有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行。

(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成。

(3)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。

十二、持續(xù)改進(jìn)項目質(zhì)量控制復(fù)核

會計師事務(wù)所可以考慮采取以下措施，持續(xù)改進(jìn)項目質(zhì)量控制復(fù)核：

(1)開發(fā)廣泛應(yīng)用的項目質(zhì)量控制復(fù)核培訓(xùn)課程，使項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在如何履行職責(zé)方面接受充分培訓(xùn)，并使項目組了解項目質(zhì)量控制復(fù)核人員如何履行職責(zé)及其對項目組的期望，以及在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中咨詢的可能類型。

(2)根據(jù)會計師事務(wù)所的相關(guān)政策和程序，對項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的工作進(jìn)行考核。

(3)定期召開項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會議，討論如何加強(qiáng)復(fù)核工作，并在設(shè)計培訓(xùn)課程及相關(guān)政策和程序時考慮相關(guān)意見和建議。

(4)匯編形成項目質(zhì)量控制復(fù)核問題案例，以幫助項目質(zhì)量控制復(fù)核人員向項目組提出適合具體情況的問題，評價項目組在具體業(yè)務(wù)中作出的重大判斷和結(jié)論。

每日習(xí)題

【簡答題?部分】ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(3)對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)應(yīng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，其他業(yè)務(wù)是否實施項目質(zhì)量控制復(fù)核由各業(yè)務(wù)部門的主管合伙人決定。

要求：

針對上述第(3)項，指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【考點】項目質(zhì)量控制復(fù)核的對象

【答案】不恰當(dāng)。針對上市實體財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)事務(wù)所制定的明確標(biāo)準(zhǔn)確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核/不應(yīng)由各業(yè)務(wù)部主管合伙人自行決定。

——以上注會考試相關(guān)考點和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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