未收到回函_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：鞠溢洺2020-06-04 14:36:07

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未收到回函_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

未收到回函

【所屬章節(jié)】

第三章審計(jì)證據(jù)——第三節(jié) 函證

【知識(shí)點(diǎn)】未收到回函

未收到回函

如果在合理的時(shí)間內(nèi)未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以聯(lián)系被詢證者予以跟進(jìn)，必要時(shí)再次發(fā)出詢證函，以及可能實(shí)施替代程序，歸納如下表。

考慮事項(xiàng)	再次發(fā)函或替代程序
（1）跟進(jìn)	重新核實(shí)原地址的準(zhǔn)確性并再次發(fā)出詢證函；如果仍未收到回函，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序
（2）替代程序的范圍	應(yīng)對(duì)所有未回函的樣本項(xiàng)目實(shí)施替代程序，而不能選取部分未回函樣本項(xiàng)目實(shí)施替代程序
（3）函證應(yīng)收賬款的替代程序	在營業(yè)收入截止測(cè)試基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)收入確認(rèn)政策，將應(yīng)收賬款余額所涵蓋的交易核對(duì)至期后的相應(yīng)收款單據(jù)或記錄（例如現(xiàn)金收據(jù)、銀行進(jìn)賬單、銀行對(duì)賬單等）、銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票、提單（裝運(yùn)單或發(fā)貨單）、客戶簽收和驗(yàn)收記錄等【提示】即營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的“逆查”，與教材9.5“前后呼應(yīng)”
（4）函證應(yīng)付賬款的替代程序	在考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤和存貨采購截止測(cè)試的基礎(chǔ)上，檢查期后付款記錄、與供應(yīng)商的往來函件、其他文件或記錄，例如采購合同、采購訂單、采購發(fā)票、入庫單、提單（裝運(yùn)單或收貨單）和驗(yàn)收記錄等【提示】即查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序，與教材10.5“前后呼應(yīng)”
（5）考慮舞弊跡象	注重第三方證據(jù)（外部證據(jù)），不能僅僅依賴內(nèi)部支持文件例如，以應(yīng)收賬款函證的替代程序?yàn)槔?，注?cè)會(huì)計(jì)師可以獲取外部物流單位開具的物流或貨運(yùn)單據(jù)（如適用）、經(jīng)被審計(jì)單位的客戶簽字確認(rèn)的簽收單（如適用）或其他外部支持性文件等審計(jì)證據(jù)，而不能僅依賴被審計(jì)單位內(nèi)部的出庫單或發(fā)票等內(nèi)部支持性文件
（6）獲取積極式詢證函回函是必要程序（即替代程序的局限性）	在某些情況下，取得積極式詢證函回函可能是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)，這些情況可能包括： ①可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得 ②存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和（或）管理層串通舞弊使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù) 在這種情況下，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響

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