審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用（一）_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-06-28 13:26:56

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審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用（一）_2020年注會《審計》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【所屬章節(jié)】

第四章審計抽樣方法——第二節(jié) 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【知識點】控制測試中樣本設(shè)計階段

審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

（一）確定測試目標(biāo)

注冊會計師實施控制測試(教材8.3)的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。

（二）總體特征（適當(dāng)性、完整性、同質(zhì)性）

總體特征	相關(guān)含義及舉例
1.適當(dāng)性	總體應(yīng)適合于特定的審計目標(biāo)，包括適合于測試的方向。例如：（1）為了測試所有發(fā)運商品均已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有已發(fā)運的項目作為總體，從發(fā)運憑證中追查至是否開具發(fā)票（2）為了測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將已付款的現(xiàn)金支付憑證作為總體，從已經(jīng)支付的憑證中追查至是否授權(quán)審批
2.完整性	注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。例如：（1）從總體項目涉及內(nèi)容來看，如果注冊會計師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明得出結(jié)論（2）從總體項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行得出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目
3.同質(zhì)性	同質(zhì)性是指總體中的所有項目應(yīng)該具有同樣的特征。例如：如果被審計單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊會計師應(yīng)分別評價兩種不同的控制情況，因此出現(xiàn)兩個獨立的總體

（三）抽樣單元

在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行，每個抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個項目。

（四）偏差構(gòu)成條件

在控制測試中，偏差是指偏離對設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行。在評估控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其認(rèn)為必要的所有環(huán)節(jié)。

（五）測試期間

注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制截至期中測試時點的運行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。注冊會計師可以有兩種做法：

1.將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)

（1）期中初始測試、剩余期間補充測試

注冊會計師可能將總體定義為包括整個被審計期間的交易，但在期中實施初始測試。

在這種情況下，注冊會計師可能估計總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量，并在期末審計時對所有發(fā)生在期中測試之后的被選取交易進(jìn)行檢查。

例如，如果被審計單位在當(dāng)年的前10個月開具了編號從1到10000的發(fā)票，注冊會計師可能估計，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營周期，剩下兩個月中將開具2500張發(fā)票；因此注冊會計師在選取所需的樣本時用1到12500作為編號。所選取的發(fā)票中，編號小于或等于10000的樣本項目在期中審計時進(jìn)行檢查，剩余的樣本項目將在期末審計時進(jìn)行檢查。

（2）估計總體

在估計總體規(guī)模時，注冊會計師可能考慮上年同期的實際情況、變化趨勢以及經(jīng)營性質(zhì)等因素。在審計實務(wù)中，注冊會計師可能高估或低估剩余項目的數(shù)量。

承上例，請見下表。

估計總體項目數(shù)量

（編號從1到12500）

高估或低估的特征

應(yīng)對措施

高估剩余項目（編號未到12500，比如，編號尾號是12100）

年底時部分被選取的編號對應(yīng)的交易沒有發(fā)生

用其他交易代替

低估剩余項目（編號超過12500，比如，編號尾號是12580）

年底時一些交易將沒有被選取的機會

重新定義總體，對未包含在重新定義總體中的項目，即對未包含的80筆實施替代程序

（3）剩余期間可能無需補充測試

在許多情況下，注冊會計師可能不需要等到被審計期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的結(jié)論。在對選取的交易進(jìn)行期中測試時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平。在這種情況下，注冊會計師可能決定不將樣本擴展至期中測試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平和實質(zhì)性程序。

2.不將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易

在這種情況下，總體只包括從年初到期中測試日為止的交易，測試結(jié)果也只能針對這個期間進(jìn)行推斷，注冊會計師可以使用替代方法測試剩余期間的控制有效性。

在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時，注冊會計師通常考慮下列因素：

（1）評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度；

（2）在期中測試的特定控制和測試結(jié)果，以及自期中測試后控制發(fā)生的重大變動；

（3）在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度；

（4）剩余期間的長度；

（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍；

（6）控制環(huán)境。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有重大變化的性質(zhì)和程度有關(guān)的證據(jù)，包括其人員的變化。如果發(fā)生了重大變化，注冊會計師應(yīng)修正其對內(nèi)部控制的了解，并考慮對變化后的控制進(jìn)行測試?；蛘撸詴嫀熞部梢钥紤]對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測試。

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《審計》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導(dǎo)及注冊會計師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識，熟悉實務(wù)運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計輔導(dǎo)專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內(nèi)。

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