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【內(nèi)容導(dǎo)航】 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念

【所屬章節(jié)】

第四章 審計(jì)抽樣方法——第一節(jié)審計(jì)抽樣的相關(guān)概念

【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)抽樣的相關(guān)概念

審計(jì)抽樣的相關(guān)概念

三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（1）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)

信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，在控制測(cè)試中，如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，樣本偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(最佳估計(jì))為2%。假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果得出控制運(yùn)行有效結(jié)論。

然而，事實(shí)可能并非如此。

假設(shè)實(shí)際偏差率為10%，高于可容忍偏差率7%，控制運(yùn)行無效。

但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，這就是信賴過度風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本邏輯。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不適當(dāng)?shù)販p少從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，影響審計(jì)效果。

（2）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，在控制測(cè)試中，如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，樣本偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(最佳估計(jì))為8%。假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果得出控制運(yùn)行無效的結(jié)論。

然而，事實(shí)可能并非如此。

假設(shè)實(shí)際偏差率為3%，低于可容忍偏差率7%，控制運(yùn)行有效，然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效，這就是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本邏輯。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序，影響審計(jì)效率。

（三）細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)

誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。

（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)

誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。

（四）降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試或細(xì)節(jié)測(cè)試中，均可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】抽樣風(fēng)險(xiǎn)最本質(zhì)的特征是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過測(cè)試低于總體百分之百的樣本得出總體的結(jié)論，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低的是抽樣風(fēng)險(xiǎn)；由于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模無關(guān)，因此，不能通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

四、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（一）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因

（三）降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，以及對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

五、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣比較

六、屬性抽樣和變量抽樣比較

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