審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用（三）_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉婷2020-07-06 11:56:29

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審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用（三）_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

【所屬章節(jié)】

第四章審計(jì)抽樣方法——第三節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

【知識(shí)點(diǎn)】細(xì)節(jié)測(cè)試中選取樣本階段

審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

2.傳統(tǒng)變量抽樣

（1）傳統(tǒng)變量抽樣的定義

傳統(tǒng)變量抽樣運(yùn)用正態(tài)分布理論，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。傳統(tǒng)變量抽樣涉及難度較大、較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用計(jì)算機(jī)程序確定樣本規(guī)模，一般不需懂得這些方法所用的數(shù)學(xué)公式。

（2）傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點(diǎn)

①如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計(jì)目標(biāo)。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注總體的低估時(shí)，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適。

③需要在每一層追加選取額外的樣本項(xiàng)目時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模。

④對(duì)零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮。

（3）傳統(tǒng)變量抽樣的缺點(diǎn)

①傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要借助計(jì)算機(jī)程序。

②在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差，而這種估計(jì)往往難以作出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能利用以前對(duì)總體的了解或根據(jù)初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)行估計(jì)。

③如果存在非常大的項(xiàng)目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論。

④如果幾乎不存在錯(cuò)報(bào)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差額法和比率法將無法使用。

(4)傳統(tǒng)變量抽樣常見方法

方法	計(jì)算公式
均值法	樣本審定金額的平均值=樣本審定金額÷樣本規(guī)模估計(jì)的總體金額=樣本審定金額的平均值×總體規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額-估計(jì)的總體金額
差額法	樣本平均錯(cuò)報(bào)=（樣本賬面金額-樣本審定金額）÷樣本規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)=樣本平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模估計(jì)的總體金額=總體賬面金額-推斷的總體錯(cuò)報(bào)
比率法	比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額估計(jì)的總體金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額-估計(jì)的總體金額

【歸納總結(jié)】

（1）如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值法。

（2）如果預(yù)計(jì)沒有差異或只有少量差異，就不應(yīng)使用差額法和比率法。

（3）如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的金額緊密相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇比率法。

（4）如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的數(shù)量緊密相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇差額法。

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