信息技術對審計的影響（二）_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-07-14 14:10:31

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信息技術對審計的影響（二）_2020年注會《審計》重要知識點

【內容導航】 信息技術對審計的影響

【所屬章節(jié)】

第五章信息技術對審計的影響——第三節(jié)　信息技術對審計過程的影響/第四節(jié) 計算機輔助審計技術和電子表格的運用/第五節(jié)　數據分析/第六節(jié)　不同信息技術環(huán)境下的問題(略)

【知識點】信息技術對審計的影響

信息技術對審計過程的影響

（一）信息技術對審計過程的影響

影響事項	具體內容
1.對審計線索的影響	在信息技術環(huán)境下，從業(yè)務數據的具體處理過程到報表的輸出都由計算機按照程序指令完成，數據均保存在磁性介質上，從而會影響到審計線索，如數據存儲介質、存取方式以及處理程序等
2.對審計技術手段的影響	隨著信息技術的廣泛應用，注冊會計師需要掌握相關信息技術，把信息技術當作一種有力的審計工具
3.對內部控制的影響	現代審計技術中，注冊會計師會對被審計單位的內部控制進行審查與評價，以此作為制定審計方案（教材8.1中的綜合性方案和實質性方案）和決定抽樣范圍的依據（審計證據數量）
4.對審計內容的影響	在信息化的會計系統(tǒng)中，各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息系統(tǒng)的特點及固有風險決定了信息化環(huán)境下審計的內容，包括對信息化系統(tǒng)的處理和相關控制功能的審查。例如，在審計賬齡分析表時，在信息技術環(huán)境下，我們必須考慮其數據準確性以支持相關審計結論，因而需要對其基于系統(tǒng)的數據來源及處理過程進行考慮
5.對注冊會計師的影響	注冊會計師不僅要有豐富的會計、審計、經濟、法律、管理等方面的知識和技能，還需要熟悉信息系統(tǒng)的應用技術、結構和運行原理，有必要對信息化環(huán)境下的內部控制作出適當的評價

（二）信息技術審計范圍的確定

事項	具體內容
總體要求	（1）如果注冊會計師計劃依賴自動控制或自動信息系統(tǒng)生成的信息，那么他們就需要適當擴大信息技術審計的范圍（2）注冊會計師在確定審計策略時，需要結合被審計單位業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數量和業(yè)務對系統(tǒng)的依賴程度、信息和復雜計算的數量、信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度五個方面，對信息技術審計范圍進行適當考慮（3）信息技術審計的范圍與被審計單位在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關方面的復雜度成正比
評估業(yè)務流程的復雜度（業(yè)務流程）	注冊會計師可以通過考慮以下因素，對業(yè)務流程復雜度作出適當判斷：（1）某流程是否涉及過多人員及部門，并且相關人員及部門之間的關系復雜且界限不清（2）某流程是否涉及大量操作及決策活動（3）某流程的數據處理過程是否涉及復雜的公式和大量的數據錄入操作（4）某流程是否需要對信息進行手工處理（5）對系統(tǒng)生成的報告的依賴程度
評估信息系統(tǒng)的復雜度（信息系統(tǒng)）	對于自行研發(fā)系統(tǒng)復雜度的評估，應當考慮系統(tǒng)復雜程度、距離上一次系統(tǒng)架構重大變更的時間、系統(tǒng)變更對財務系統(tǒng)的影響結果，以及系統(tǒng)變更之后的系統(tǒng)運行情況及運行期間。同時，還需要考慮系統(tǒng)生成的交易數量、信息和復雜計算的數量，包括：（1）被審計單位是否存在大量交易數據，以至于用戶無法識別并更正數據處理錯誤（2）數據是否通過網絡傳輸，如EDI （3）是否使用特殊系統(tǒng)，如電子商務系統(tǒng)
信息技術環(huán)境的規(guī)模和復雜度（信息技術環(huán)境）	評估信息技術環(huán)境的規(guī)模和復雜度，主要應當考慮產生財務數據的信息系統(tǒng)數量、信息系統(tǒng)接口以及數據傳輸方式、信息部門的結構與規(guī)模、網絡規(guī)模、用戶數量、外包及訪問方式
了解與審計相關的信息技術一般控制和應用控制的要求	（1）了解內部控制有助于注冊會計師識別潛在錯報的類型和影響重大錯報風險的因素，以及設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍（2）無論被審計單位運用信息技術的程度如何，注冊會計師均需了解與審計相關的信息技術一般控制和應用控制

【吃個瓜】信息技術環(huán)境復雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復雜的，反之亦然。

（三）信息技術一般控制對控制風險的影響

(1)信息技術一般控制對應用控制的有效性具有普遍性影響

無效的一般控制增加了應用控制不能防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報的可能性，即使這些應用控制本身得到了有效設計。

(2)如果一般控制有效，注冊會計師可以更多地信賴應用控制，測試這些控制的運行有效性，并將控制風險評估為低于“最高”水平。

(3)考慮到公司層面信息技術控制是公司的整體控制環(huán)境，決定了信息技術的風險基準，因此，注冊會計師通常優(yōu)先評估公司層面信息技術控制和信息技術一般控制的有效性。

（四）信息技術應用控制對控制風險和實質性程序的影響

(1)在評估應用控制對控制風險和實質性程序的影響時，注冊會計師需要將控制與具體的審計目標相聯系。

(2)如果針對某一具體審計目標，注冊會計師能夠識別出有效的應用控制，在通過測試確定其運行有效后，注冊會計師能夠減少實質性程序。

（五）在不太復雜IT環(huán)境下的審計

(1)當面臨不太復雜的IT環(huán)境時，如果在信息技術并不對傳統(tǒng)的審計線索產生重大影響的情況下，注冊會計師可采取傳統(tǒng)方式進行審計，即“繞過計算機進行審計”。

(2)注冊會計師雖然仍需要了解信息技術一般控制和應用控制(教材7.4)，但不測試其運行有效性(教材8.3)，即不依賴其降低評估的控制風險水平，更多的審計工作將依賴非信息技術類審計方法。

（六）在較為復雜IT環(huán)境下的審計

(1)當面臨較為復雜的IT環(huán)境時，“繞過計算機進行審計”就不可行，而需要“穿過計算機進行審計”。

(2)注冊會計師更可能需要更多運用諸如計算機輔助審計技術、電子表格、數據庫管理系統(tǒng)、電子商務系統(tǒng)等各項審計技術和審計工具開展具體的審計工作。

計算機輔助審計技術和電子表格的運用

（一）計算機輔助審計技術的定義

計算機輔助審計技術是指利用計算機和相關軟件，使審計測試工作實現自動化的技術。

通常將計算機輔助審計技術分為兩類，一類是用來測試程序/系統(tǒng)的，即面向系統(tǒng)的計算機輔助審計技術，另一類是用于分析電子數據的，即面向數據的計算機輔助審計技術。

（二）計算機輔助審計技術的應用

(1)計算機輔助審計技術最廣泛地應用于實質性程序中，特別是在與分析程序相關的方面。

(2)計算機輔助審計技術也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進行穿行測試，或是開發(fā)一套集成的測試工具，用于測試系統(tǒng)中的某些交易。在控制測試中使用計算機輔助審計技術的優(yōu)勢是，可以對每一筆交易進行測試(包括主文件和交易文件)，從而確定是否存在控制失效的情況。

(3)由于計算機輔助審計技術有助于詳審海量數據，它也可用于輔助對舞弊的檢查工作(如審計非正常的日記賬)。經典題解

數據分析

（一）數據分析的概念

數據分析是指注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時，通過對內部或外部數據進行分析、建?；蚩梢暬幚?，以發(fā)現其中隱藏的模式、偏差或不一致，從而揭示出對審計有用的信息的方法。

（二）數據分析的作用

(1)數據分析對審計而言，是注冊會計師獲取審計證據的一種手段。

(2)數據分析質量的提高程度取決于必須以正確方式提取、分析和連接的基礎數據。

(3)審計質量不在于工具本身，而是在于分析和相應判斷的質量。這種價值不在于數據轉換，而是在于從分析產生的交談和詢問中提取的審計證據。

（三）數據分析的應用

(1)數據分析是通過基礎數據結構中的字段來提取數據。

(2)數據分析工具可用于風險分析、交易和控制測試、分析性程序，用于為判斷提供支撐并提供見解。

(3)一些常規(guī)分析工具可以提供審計證據，為會計估計的計算方法是否適當的判斷提供支持。