審計工作底稿的概述_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-07-15 13:34:26

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審計工作底稿的概述_2020年注會《審計》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】 審計工作底稿的概述

【所屬章節(jié)】

第六章審計工作底稿——第一節(jié)　審計工作底稿概述

【知識點】審計工作底稿的概述

審計工作底稿的概述

一、審計工作底稿的含義

審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

【提示】

(1)與審計工作底稿最相關(guān)的關(guān)鍵詞是“證據(jù)、底稿與檔案”。

(2)審計工作底稿與整個審計過程相關(guān)，是對整個審計過程的記錄，即包括對制定審計計劃、實施審計程序、獲取相關(guān)審計證據(jù)以及得出審計結(jié)論的整個審計過程的記錄。

(3)根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

二、審計工作底稿的編制目的

審計工作底稿的編制目的分為主要目的和其他目的，如下表所示。

目的

具體內(nèi)容

主要目的

（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲媹蟾娴幕A(chǔ)

（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作

目的

具體內(nèi)容

其他目的

（1）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作

（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任

（3）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況

（4）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄

（5）便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查

（6）便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

三、審計工作底稿的編制要求

（一）編制要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論。具體包括：

(1)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);

(3)審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

（二）有經(jīng)驗的專業(yè)人士

有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：

(1)審計過程(教材第7章、第8章)。

(2)審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境(鏈接教材7.3)。

(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

四、審計工作底稿的性質(zhì)

（一）存在形式

隨著信息技術(shù)的廣泛運用，審計工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式。

（二）實施控制程序的目的

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿(包括紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式)設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：

(1)清晰地顯示審計工作底稿的生成、修改及復(fù)核的時間和人員;

(2)保護信息的完整性和安全性，包括審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時;

(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿;

(4)接觸審計工作底稿的要求，即允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。

（三）非紙質(zhì)底稿的轉(zhuǎn)換和保存

(1)轉(zhuǎn)換要求

注冊會計師可以將以非紙質(zhì)形式(即電子或其他介質(zhì)形式)存在的底稿通過打印等方式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的底稿，并與其他紙質(zhì)形式的底稿一并歸檔;

(2)保存要求

單獨保存非紙質(zhì)形式的底稿。

（四）通常包括的內(nèi)容

審計工作底稿的內(nèi)容可以劃分為三個層面，如下表所示。

類別	具體內(nèi)容
反映審計核心環(huán)節(jié)	總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項的往來函件（包括電子郵件）
摘要或復(fù)印審計客戶資料	被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件（如重大的或特定的合同和協(xié)議）
會議記錄或溝通文件	業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等

（五）通常不包括的內(nèi)容

(1)已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿;

(2)反映不全面或初步思考的記錄;

(3)存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本;

(4)重復(fù)的文件記錄等。

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劉圣妮老師

《審計》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導(dǎo)及注冊會計師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識，熟悉實務(wù)運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計輔導(dǎo)專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內(nèi)。

授課特點：富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細(xì)，考題點押準(zhǔn)確 ?！奥爠⒗蠋煹恼n，審計輕松過”。

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