審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉婷2020-07-16 13:54:18

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審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

【所屬章節(jié)】

第六章審計(jì)工作底稿——第二節(jié)　審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素

因素	關(guān)鍵詞（幫助記憶）
（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度	規(guī)模和復(fù)雜程度
（2）擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（比如函證程序底稿與存貨監(jiān)盤底稿在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的）	程序
（3）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	風(fēng)險(xiǎn)
（4）已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度	證據(jù)
（5）識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍	例外事項(xiàng)
（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性	不易確定結(jié)論
（7）審計(jì)方法和使用的工具	方法和工具

二、審計(jì)工作底稿的要素

（一）底稿的標(biāo)題(1/8)

底稿的標(biāo)題是審計(jì)工作底稿的第一個(gè)要素，它包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。

（二）審計(jì)過程記錄(2/8)

審計(jì)過程記錄是審計(jì)工作底稿的第二個(gè)要素。

重點(diǎn)掌握以下三個(gè)方面：

1.識(shí)別特征

識(shí)別特征，是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。舉例如下：

測(cè)試項(xiàng)目或事項(xiàng)	測(cè)試程序	識(shí)別特征（即底稿記錄的征象或標(biāo)志）
（1）采購(gòu)訂購(gòu)單	檢查	訂購(gòu)單的日期和其唯一的編號(hào)
（2）既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目	選取或復(fù)核	實(shí)施程序的范圍并指明該總體
（3）文件記錄的總體	系統(tǒng)選樣選取并檢查	樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及選樣間隔
（4）詢問特定人員	詢問	詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名和職位名稱
（5）觀察事項(xiàng)或活動(dòng)	觀察	觀察的對(duì)象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間

2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷

判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)，需要對(duì)具體事實(shí)和情況進(jìn)行客觀分析。重大事項(xiàng)通常包括：

2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷		鏈接相關(guān)章節(jié)
（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)		教材7.5
（2）可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情形，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施		教材7.5、8.1、8.2
（3）難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形（范圍受限）		教材19.5
（4）出具非無保留意見以及審計(jì)報(bào)告中可能包含的部分	與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性	教材17.3
	關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)	教材19.4
	強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段	教材19.6
	其他事項(xiàng)段	教材19.6
	其他信息	教材19.8

3.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況

不一致的情況	鏈接相關(guān)章節(jié)
（1）針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序	教材6.3、18.2、19.8
（2）項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況	教材18.1、21.5
（3）項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況	教材15.2、21.5

（三）審計(jì)結(jié)論(3/8)

審計(jì)結(jié)論是審計(jì)工作底稿的第三個(gè)要素。重點(diǎn)掌握：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

(2)在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。

（四）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明(4/8)

審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明是審計(jì)工作底稿的第四個(gè)要素。審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

（五）索引號(hào)及編號(hào)(5/8)

索引號(hào)及編號(hào)是審計(jì)工作底稿的第五個(gè)要素。通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

（六）編制人員和復(fù)核人員及日期(6/8、7/8)

底稿中記錄編制人員及日期、復(fù)核人員及日期是審計(jì)工作底稿的第六、第七個(gè)要素。底稿的編制人員主要是實(shí)施審計(jì)程序環(huán)節(jié)，復(fù)核人員包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，特定情形下還需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，歸納如下表。

環(huán)節(jié)

記錄要求

不同環(huán)節(jié)底稿記錄的共同要求

編制人員及日期、復(fù)核人員及日期（項(xiàng)目組實(shí)施審計(jì)程序環(huán)節(jié)）

（1）測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征

（2）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期

（3）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍

（1）每一張審計(jì)工作底稿上需要注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期

（2）如果若干頁底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，并且編制在同一個(gè)索引號(hào)中，此時(shí)可以僅在底稿的第一頁上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

復(fù)核人員及復(fù)核的日期

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