風(fēng)險評估程序、信息來源和項目組討論_2020年注會《審計》重要知識點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-07-21 13:47:03

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風(fēng)險評估程序、信息來源和項目組討論_2020年注會《審計》重要知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論

【所屬章節(jié)】

第七章風(fēng)險評估——第二節(jié)　風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論

【知識點(diǎn)】風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論

風(fēng)險評估程序和信息來源

（一）風(fēng)險評估程序的含義

風(fēng)險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實(shí)施的審計程序。

【提示】風(fēng)險評估程序強(qiáng)調(diào)從被審計單位內(nèi)部獲取信息，以了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。

（二）風(fēng)險評估程序的目的

注冊會計師實(shí)施風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

（三）風(fēng)險評估程序的內(nèi)容

如圖所示

1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。具體內(nèi)容如下表所示。

詢問對象	可能有助于注冊會計師了解或評價的內(nèi)容
（1）管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人	①管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等 ②被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ③可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題，如重大的購并事宜等 ④被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等
（2）治理層	編制財務(wù)報表的環(huán)境
（3）內(nèi)部審計人員	本年度針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性而實(shí)施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實(shí)施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施
（4）參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工	評價被審計單位選擇和運(yùn)用某項會計政策的恰當(dāng)性
（5）內(nèi)部法律顧問	有關(guān)信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）和合同條款的含義等
（6）營銷或銷售人員	被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排

2.實(shí)施分析程序

分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

【鏈接】

3.觀察和檢查

(1)觀察被審計單位的經(jīng)營活動。

(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。

(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。

(4)實(shí)地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備。

(5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

其他審計程序和信息來源

（一）其他審計程序

1.其他審計程序的含義

除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計程序以獲取這些信息。

【提示】其他審計程序強(qiáng)調(diào)從被審計單位外部獲取信息，以了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。

2.其他審計程序的內(nèi)容

注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計程序以獲取信息，比如：

(1)詢問外部人員，包括被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。

(2)閱讀外部信息，包括證券分析師、銀行、評級機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。

（二）其他信息來源

來源	內(nèi)容
在客戶接受或保持過程中所獲取的信息	注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險相關(guān)。通常，對新的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對被審計單位及其環(huán)境有一個初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。而對連續(xù)審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對上年審計作總體評價，并更新對被審計單位的了解和風(fēng)險評估結(jié)果，以確定是否續(xù)約
提供其他服務(wù)中獲取的信息	注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計單位提供其他服務(wù)（如執(zhí)行中期財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)）所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識別重大錯報風(fēng)險

項目組內(nèi)部的討論

因素	具體內(nèi)容
1.討論目標(biāo)	（1）了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性（2）了解各自實(shí)施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響
2.討論內(nèi)容	（1）被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險（2）財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性
3.參與討論人員	項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家根據(jù)需要參與討論【提示】項目合伙人應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項目組成員通報哪些事項
4.討論時間	在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息
5.討論方式	項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤

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