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【內(nèi)容導(dǎo)航】評估重大錯報風險

【所屬章節(jié)】

第七章 風險評估——第五節(jié)　評估重大錯報風險

【知識點】評估重大錯報風險

評估重大錯報風險

一、評估財務(wù)報表重大錯報風險

（一）評估重大錯報風險時考慮的因素

1.已識別的風險是什么?

2.錯報(金額影響)可能發(fā)生的規(guī)模有多大?

3.事件(風險)發(fā)生的可能性有多大?

（二）評估重大錯報風險的審計程序

(1)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露(包括定量披露和定性披露)的考慮，識別風險。

(2)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。

(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定。

(4)考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。（三）識別兩個層次的重大錯報風險

(1)注冊會計師應(yīng)當識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認定層次的重大錯報風險。

(2)某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)。

(3)某些重大錯報風險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。

（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風險的影響

(1)財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

(2)薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應(yīng)當采取總體應(yīng)對措施。

（五）控制對評估認定層次重大錯報風險的影響

(1)在評估重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。

(2)控制可能與某一認定直接相關(guān)，也可能與某一認定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用越小。

（六）考慮財務(wù)報表的可審計性

注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。

(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。

必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。

二、需要特別考慮的重大錯報風險

（一）特別風險的含義

特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。

（二）確定特別風險時至少應(yīng)考慮的事項

(1)風險是否屬于舞弊風險。

(2)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注。

(3)交易的復(fù)雜程度。

(4)風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。

(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性。

(6)風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

在進行判斷時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵銷效果。

（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風險

（四）考慮與特別風險相關(guān)的控制

(1)了解與特別風險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。

(2)對特別風險，注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

(3)由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。

(4)如果管理層未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風險，注冊會計師應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風險評估的影響。

三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險

(1)作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應(yīng)對認定層次的重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

(2)在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。

(3)如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。

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