了解被審計單位的內(nèi)部控制（三）_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-07-27 13:31:14

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【內(nèi)容導(dǎo)航】了解被審計單位的內(nèi)部控制

【所屬章節(jié)】

第七章風(fēng)險評估——第四節(jié)　了解被審計單位的內(nèi)部控制

【知識點】了解被審計單位的內(nèi)部控制

了解被審計單位的內(nèi)部控制

九、控制活動

（一）控制活動的定義

控制活動，是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。

（二）控制活動的要素

控制活動要素	了解內(nèi)容
1.授權(quán)	與授權(quán)有關(guān)的控制活動包括一般授權(quán)和特別授權(quán)，其中：（1）一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策（2）特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等
2.業(yè)績評價	（1）被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異（2）綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系（3）將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較（4）評價職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項目活動的業(yè)績（如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回）（5）對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施
3.信息處理	（1）了解信息技術(shù)的一般控制（2）了解信息技術(shù)的應(yīng)用控制
4.實物控制	（1）了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施（2）了解對訪問計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán) （3）了解定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對
5.職責(zé)分離	（1）了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤（2）當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)

（三）了解控制活動的重點

在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報。

（四）不必了解所有的控制活動

注冊會計師的工作重點是識別和了解針對重大錯報更高的領(lǐng)域的控制活動。如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊會計師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項控制活動。

十、對控制的監(jiān)督

對控制的監(jiān)督的定義、分類以及考慮的主要因素，歸納如下表。

對控制的監(jiān)督	具體內(nèi)容
1.定義	指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，涉及及時評估控制的有效性并采取必要的補(bǔ)救措施
2.分類	對控制的監(jiān)督包含持續(xù)的監(jiān)督活動、單獨的評價活動或兩者相結(jié)合（1）持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于日常重復(fù)的活動中，包括常規(guī)管理和監(jiān)督工作（2）單獨的評價活動可由內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點和不足，并提出改進(jìn)建議
3.了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督考慮的主要因素	（1）被審計單位是否定期評價內(nèi)部控制（2）被審計單位人員在履行正常職責(zé)時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù) （3）與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題（4）管理層是否采納內(nèi)部審計人員和注冊會計師有關(guān)內(nèi)部控制的建議（5）管理層是否及時糾正控制運(yùn)行中的偏差（6）管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告及建議是否及時采取糾正措施（7）是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（如內(nèi)部審計部門）

十一、在整體層面了解內(nèi)部控制

內(nèi)部控制要素中，有的更多與整體層面控制相關(guān)，比如控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程;有的更多與特定業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)，比如控制活動。

十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

（一）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的步驟

(1)確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;

(2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解;

(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);

(4)識別和了解相關(guān)控制;

(5)執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解;

(6)進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。

（二）預(yù)防性控制

預(yù)防性控制	具體內(nèi)容
1.目的	預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生
2.方式	預(yù)防性控制可能是人工的，也可能是自動化的

3.預(yù)防性控制的舉例

對控制的描述	控制用來防止的錯報
（1）計算機(jī)程序自動生成收貨報告，同時也更新采購檔案	防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況
（2）在更新采購檔案之前要有收貨報告	防止記錄了未收到購貨的情況
（3）銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定	防止銷貨計價錯誤
（4）系統(tǒng)將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測試	防止出現(xiàn)分類錯報

（三）檢查性控制

預(yù)防性控制	具體內(nèi)容
1.目的	建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報（盡管有預(yù)防性控制還是可能會發(fā)生錯報）
2.方式	檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標(biāo)的控制，檢查性控制可以由人工執(zhí)行，也可以由信息系統(tǒng)自動執(zhí)行

3.檢查性控制的舉例

對控制的描述	控制用來防止的錯報
（1）定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項目	在對其他項目進(jìn)行審核的同時，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的銀行現(xiàn)金支付（在途付款），或虛構(gòu)入賬的不真實的銀行現(xiàn)金收入或支付（舞弊），未及時入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付
（2）將預(yù)算與實際費(fèi)用間的差異列入計算機(jī)編制的報告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算2%的差異情況和解決措施	在對其他項目進(jìn)行審核的同時，查找本月發(fā)生的重大分類錯報或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項目
（3）系統(tǒng)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票主管復(fù)核和追查	查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票
（4）每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因	查找未予入賬的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤

（四）初步評價內(nèi)部控制

注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解內(nèi)部控制，獲取審計證據(jù)，評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。評價結(jié)論包括以下三種情形：

(1)所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;

(2)控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行;

(3)控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。

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名師介紹：管理學(xué)博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導(dǎo)及注冊會計師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識，熟悉實務(wù)運(yùn)用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計輔導(dǎo)專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽(yù)業(yè)內(nèi)。

授課特點：富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細(xì)，考題點押準(zhǔn)確 ?！奥爠⒗蠋煹恼n，審計輕松過”。

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