定義

前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師

通常包

含的情形

①已完成對上期財務(wù)報表的審計，本期被現(xiàn)任注冊會計師接替的注冊會計師

②已接受委托但未完成審計工作，可能或已經(jīng)與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師

連續(xù)變更多

家會計師事

務(wù)所的情形

①前任注冊會計師是指為最近一期財務(wù)報表出具了審計報告的某會計師事務(wù)所的注冊會計師

②在后任注冊會計師之前接受委托對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計但未完成審計工作的所有會計師事務(wù)所的注冊會計師

不能視為前

任注冊會計

師的情形

如果上期財務(wù)報表僅經(jīng)過代編或?qū)忛?，?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計師不能視為前任注冊會計師

定義

后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計的注冊會計師

通常包

含的情形

①在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師

②已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師

不能視為后

任注冊會計

師的情形

在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇

溝通的發(fā)起方

在前后任注冊會計師溝通過程中，后任注冊會計師負(fù)有主動溝通的義務(wù)

溝通的前提

后任注冊會計師需要征得被審計單位的同意

溝通的方式

溝通可以采用書面或口頭的方式

對溝通情

況的記錄

后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡

對溝通過程中

獲知的信息保密

即使未接受委托，后任注冊會計師仍應(yīng)履行保密義務(wù)

溝通的目的

在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托

必要程序

與前任注冊會計師進(jìn)行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計程序

評價溝通結(jié)果

在進(jìn)行必要溝通后，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托

溝通要求

接受委托前，向前任注冊會計師進(jìn)行詢問是一項必要的溝通程序。但后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體

溝通事項

①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題

②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧

③前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

④前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因

（1）溝通不是必要程序

接受委托后的溝通與接受委托前的溝通有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的

（2）查閱前任底稿的前提

接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通

（3）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容、就使用工作底稿達(dá)成一致意見

前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計師進(jìn)行溝通時發(fā)生誤解的可能性

在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見

（4）可以考慮同意前任作出的限制

為了獲取對工作底稿的更多的接觸機(jī)會，后任注冊會計師可以考慮同意前任注冊會計師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制。例如：（1）不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的；（2）在查閱工作底稿后，不對任何人作出關(guān)于前任注冊會計師的審計是否遵循了審計準(zhǔn)則的口頭或書面評論；（3）當(dāng)涉及前任注冊會計師的審計質(zhì)量時，后任注冊會計師不應(yīng)提供任何專家證詞、訴訟服務(wù)或承接關(guān)于前任注冊會計師審計質(zhì)量的評論業(yè)務(wù)

（5）利用工作底稿的責(zé)任

查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作

安排三

方會談

如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位安排三方會談

無法參加

三方會談

的處理

如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。具體講，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?/p>

（2）是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù)（解除業(yè)務(wù)約定）

此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施

【點擊觀看】劉圣妮老師的2020年《審計》課程免費試聽

【點擊了解】注冊會計師課程升級，抓住機(jī)遇，揚帆起航！