定義

前任注冊會計(jì)師，是指已對被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊會計(jì)師接替的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師

通常包

含的情形

①已完成對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，本期被現(xiàn)任注冊會計(jì)師接替的注冊會計(jì)師

②已接受委托但未完成審計(jì)工作，可能或已經(jīng)與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計(jì)師

連續(xù)變更多

家會計(jì)師事

務(wù)所的情形

①前任注冊會計(jì)師是指為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師

②在后任注冊會計(jì)師之前接受委托對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師

不能視為前

任注冊會計(jì)

師的情形

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表僅經(jīng)過代編或?qū)忛?，?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師不能視為前任注冊會計(jì)師

定義

后任注冊會計(jì)師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊會計(jì)師

通常包

含的情形

①在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計(jì)師

②已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書，接替前任注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師

不能視為后

任注冊會計(jì)

師的情形

在未發(fā)生會計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計(jì)師事務(wù)所的不同注冊會計(jì)師不屬于前后任注冊會計(jì)師的范疇

溝通的發(fā)起方

在前后任注冊會計(jì)師溝通過程中，后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)

溝通的前提

后任注冊會計(jì)師需要征得被審計(jì)單位的同意

溝通的方式

溝通可以采用書面或口頭的方式

對溝通情

況的記錄

后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿，以便完整反映審計(jì)工作的軌跡

對溝通過程中

獲知的信息保密

即使未接受委托，后任注冊會計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)

溝通的目的

在接受委托前，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托

必要程序

與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊會計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序

評價溝通結(jié)果

在進(jìn)行必要溝通后，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托

溝通要求

接受委托前，向前任注冊會計(jì)師進(jìn)行詢問是一項(xiàng)必要的溝通程序。但后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體

溝通事項(xiàng)

①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題

②前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧

③前任注冊會計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

④前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因

（1）溝通不是必要程序

接受委托后的溝通與接受委托前的溝通有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的

（2）查閱前任底稿的前提

接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通

（3）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容、就使用工作底稿達(dá)成一致意見

前任注冊會計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。如果前任注冊會計(jì)師決定向后任注冊會計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通時發(fā)生誤解的可能性

在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見

（4）可以考慮同意前任作出的限制

為了獲取對工作底稿的更多的接觸機(jī)會，后任注冊會計(jì)師可以考慮同意前任注冊會計(jì)師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制。例如：（1）不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的；（2）在查閱工作底稿后，不對任何人作出關(guān)于前任注冊會計(jì)師的審計(jì)是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的口頭或書面評論；（3）當(dāng)涉及前任注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量時，后任注冊會計(jì)師不應(yīng)提供任何專家證詞、訴訟服務(wù)或承接關(guān)于前任注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的評論業(yè)務(wù)

（5）利用工作底稿的責(zé)任

查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作

安排三

方會談

如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師。必要時，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排三方會談

無法參加

三方會談

的處理

如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會計(jì)師，或前任注冊會計(jì)師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。具體講，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）這種情況對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告

（2）是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)（解除業(yè)務(wù)約定）

此外，后任注冊會計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施

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