相關(guān)概念

（1）內(nèi)部審計是被審計單位負責執(zhí)行鑒證和咨詢活動，以評價和改進被審計單位的治理、風險管理和內(nèi)部控制流程有效性的部門、崗位或人員

（2）內(nèi)部審計的職能包括檢查、評價和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當性和有效性等

（3）內(nèi)部審計人員，是指執(zhí)行內(nèi)部審計活動的人員。內(nèi)部審計人員可能屬于內(nèi)部審計部門或履行內(nèi)部審計職責的類似部門

內(nèi)部審計的目標

（1）被審計單位的內(nèi)部審計的目標是由其管理層和治理層確定的。由于被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)以及管理層和治理層（如適用）的要求不同，內(nèi)部審計的目標和范圍、職責及其在被審計單位中的地位（包括權(quán)威性和問責機制）可能有較大差別

（2）內(nèi)部審計可能包括下列一項或多項活動：

①與公司治理有關(guān)的活動

②與風險管理有關(guān)的活動

③與內(nèi)部控制有關(guān)的活動

利用內(nèi)部審計工作的原因

（1）注冊會計師通常需要了解和測試被審計單位的內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分

（2）注冊會計師應當考慮內(nèi)部審計活動及其在內(nèi)部控制中的作用，以評估財務報表重大錯報風險及其對注冊會計師審計程序的影響

（3）注冊會計師通過了解與評估內(nèi)部審計工作，利用可信賴的內(nèi)部審計工作相關(guān)部分的成果，或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，可以減少不必要的重復勞動，提高審計工作效率

利用內(nèi)部審計工作的環(huán)節(jié)

注冊會計師在審計中利用內(nèi)部審計人員的工作包括：

（1）在獲取審計證據(jù)的過程中利用內(nèi)部審計的工作

（2）在注冊會計師的指導、監(jiān)督和復核下利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助

內(nèi)部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系

（1）盡管內(nèi)部審計與注冊會計師審計之間存在諸多差異，但兩者用以實現(xiàn)各自目標的某些方式卻通常是相似的

（2）如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的財務報表在某些領(lǐng)域存在重大錯報風險，注冊會計師就應當對這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注

利用內(nèi)部審計工作與注冊會計師的責任

內(nèi)部審計工作的局限性

內(nèi)部審計是被審計單位的一部分，其自主程度和客觀性是有限的，無法達到注冊會計師審計所要求的水平

不應完全依賴內(nèi)部審計工作

盡管內(nèi)部審計工作的某些部分或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，可能對注冊會計師的工作有所幫助，但注冊會計師必須對與財務報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內(nèi)部審計工作

不能依賴內(nèi)部審計工作的環(huán)節(jié)

通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行

不能減輕注冊會計師的責任

注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內(nèi)部審計工作或利用內(nèi)部審計人員對該項審計業(yè)務提供直接協(xié)助而減輕

利用內(nèi)部審計工作的目標

當被審計單位存在內(nèi)部審計，并且注冊會計師預期將利用其工作以調(diào)整注冊會計師直接實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排，或縮小其范圍時，注冊會計師應當確定：

（1）是否能夠利用內(nèi)部審計的工作

（2）如果能夠利用，在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用（在【考點三】展開）

（3）內(nèi)部審計的工作是否足以實現(xiàn)審計目的

確定是否能夠利用內(nèi)部審計工作以實現(xiàn)審計目的時的評價事項

注冊會計師應當通過評價下列事項，確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作以實現(xiàn)審計目的：

（1）內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度

（2）內(nèi)部審計人員的勝任能力

（3）內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）

不得利用內(nèi)部審計工作的情形

（1）內(nèi)部審計在被審計單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性

（2）內(nèi)部審計人員缺乏足夠的勝任能力

（3）內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）

在哪些領(lǐng)域利用內(nèi)部審計工作

注冊會計師應當考慮內(nèi)部審計已執(zhí)行和擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍，以及這些工作與注冊會計師總體審計策略和具體審計計劃的相關(guān)性，以作為確定能夠利用內(nèi)部審計工作的領(lǐng)域和程度的基礎(chǔ)

計劃較少地利用內(nèi)部審計工作

注冊會計師應當作出審計業(yè)務中的所有重大判斷，并防止不當利用內(nèi)部審計工作

當存在下列情況之一時，注冊會計師應當計劃較少地利用內(nèi)部審計工作，而更多地直接執(zhí)行審計工作：

①當在下列方面涉及較多判斷時：計劃和實施相關(guān)的審計程序；評價收集的審計證據(jù)

②當評估的認定層次重大錯報風險較高，需要對識別出的特別風險予以特殊考慮時

③當內(nèi)部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計人員客觀性的支持程度較弱時

④當內(nèi)部審計人員的勝任能力較低時

是否能夠充分參與審計工作

由于注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，注冊會計師應當評價從總體上而言，在計劃的范圍內(nèi)利用內(nèi)部審計工作是否仍然能夠使注冊會計師充分地參與審計工作

與內(nèi)部審計人員討論

如果計劃利用內(nèi)部審計工作，注冊會計師應當與內(nèi)部審計人員討論利用其工作的計劃，以作為協(xié)調(diào)各自工作的基礎(chǔ)

閱讀內(nèi)部審計報告

注冊會計師應當閱讀與擬利用的內(nèi)部審計工作相關(guān)的內(nèi)部審計報告，以了解其實施的審計程序的性質(zhì)和范圍以及相關(guān)發(fā)現(xiàn)

確定能否實現(xiàn)審計目的時的評價事項

注冊會計師應當針對計劃利用的全部內(nèi)部審計工作實施充分的審計程序，以確定其對于實現(xiàn)審計目的是否適當，包括評價下列事項：

（1）內(nèi)部審計工作是否經(jīng)過恰當?shù)挠媱?、實施、監(jiān)督、復核和記錄

（2）內(nèi)部審計是否獲取了充分、適當?shù)淖C據(jù)，以使其能夠得出合理的結(jié)論

（3）內(nèi)部審計得出的結(jié)論在具體環(huán)境下是否適當，編制的報告與執(zhí)行工作的結(jié)果是否一致

應與審計程序相適應的內(nèi)容，重新執(zhí)行內(nèi)部審計的部分工作

注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)和范圍應當與其對以下事項的評價相適應，并應當包括重新執(zhí)行內(nèi)部審計的部分工作：

（1）涉及判斷的程度（包括數(shù)量或金額）

（2）評估的重大錯報風險

（3）內(nèi)部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度

（4）內(nèi)部審計人員的勝任能力

利用提供直接協(xié)助之前的考慮（書面協(xié)議）

在利用內(nèi)部審計人員為審計提供直接協(xié)助之前，注冊會計師應當：

（1）從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計單位代表人員處獲取書面協(xié)議，允許內(nèi)部審計人員遵循注冊會計師的指令，并且被審計單位不干涉內(nèi)部審計人員為注冊會計師執(zhí)行的工作

（2）從內(nèi)部審計人員處獲取書面協(xié)議，表明其將按照注冊會計師的指令對特定事項保密，并將對其客觀性受到的任何不利影響告知注冊會計師

指導、監(jiān)督和復核的程序

注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1121號—對財務報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定對內(nèi)部審計人員執(zhí)行的工作進行指導、監(jiān)督和復核。在進行指導、監(jiān)督和復核時：

（1）注冊會計師在確定指導、監(jiān)督和復核的性質(zhì)、時間安排和范圍時應當認識到內(nèi)部審計人員并不獨立于被審計單位，并且指導、監(jiān)督和復核的性質(zhì)、時間安排和范圍應當恰當應對對涉及判斷的程度、評估的重大錯報風險、擬提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員客觀性和勝任能力的評價結(jié)果

（2）復核程序應當包括由注冊會計師檢查內(nèi)部審計人員執(zhí)行的部分工作所獲取的審計證據(jù)

評價審計證據(jù)

注冊會計師對內(nèi)部審計人員執(zhí)行的工作的指導、監(jiān)督和復核應當足以使注冊會計師對內(nèi)部審計人員就其執(zhí)行的工作已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持相關(guān)審計結(jié)論感到滿意

利用內(nèi)部審計工作時

（1）對下列事項的評價：

①內(nèi)部審計在被審計單位中的地位、相關(guān)政策和程序是否足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性

②內(nèi)部審計人員的勝任能力

③內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）

（2）利用內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和范圍以及作出該決策的基礎(chǔ)

（3）注冊會計師為評價利用內(nèi)部審計工作的適當性而實施的審計程序

利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助時

（1）關(guān)于是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度的評價，以及關(guān)于提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員的勝任能力的評價

（2）就內(nèi)部審計人員執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍作出決策的基礎(chǔ)

（3）根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1131號—審計工作底稿》的規(guī)定，所執(zhí)行工作的復核人員及復核的日期和范圍

（4）從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計單位代表人員和內(nèi)部審計人員處獲取的書面協(xié)議

（5）在審計業(yè)務中提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員編制的審計工作底稿

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