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利用專家的工作_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:cyw2020-08-26 10:35:15
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利用專家的工作_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

利用專家的工作

【所屬章節(jié)】

第十五章 注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作——第二節(jié) 利用專家的工作

【知識(shí)點(diǎn)】利用專家的工作

利用專家的工作

【考點(diǎn)一】專家的定義(★★)

(一)注冊會(huì)計(jì)師的專家

(二)管理層的專家

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

注冊會(huì)計(jì)師的專家的定義

是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織,并且其工作被注冊會(huì)計(jì)師利用,以協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

注冊會(huì)計(jì)師的專家的類別

(1)內(nèi)部專家。內(nèi)部專家可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工(包括臨時(shí)員工),因此需要遵守所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。內(nèi)部專家也可能是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工(包括臨時(shí)員工)

(2)外部專家。外部專家不是項(xiàng)目組成員,不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

管理層專家的定義

是指在會(huì)計(jì)、審計(jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織,其工作被管理層利用以協(xié)助編制財(cái)務(wù)報(bào)表

是否利用管理層專家的考慮因素

如果管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)利用了管理層的專家的工作,注冊會(huì)計(jì)師作出是否利用專家的工作的決策可能受到下列因素的影響:

(1)管理層的專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

(2)管理層的專家是否受雇于被審計(jì)單位,或者為被審計(jì)單位所聘請

(3)管理層能夠?qū)ζ鋵<业墓ぷ鲗?shí)施控制或施加影響的程度

(4)管理層的專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)

(5)管理層的專家是否受到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求的約束

(6)被審計(jì)單位對管理層的專家的工作實(shí)施的各種控制

【考點(diǎn)二】注冊會(huì)計(jì)師(利用專家工作)的目標(biāo)(★)

注冊會(huì)計(jì)師利用專家工作的目標(biāo)是:

(1)確定是否利用專家的工作(目標(biāo)之一,在【考點(diǎn)三】展開)。

(2)如果利用專家的工作,專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的(目標(biāo)之二,在【考點(diǎn)四】、【考點(diǎn)五】、【考點(diǎn)六】展開)

【考點(diǎn)三】確定是否利用專家的工作(★★)

事項(xiàng)

具體內(nèi)容


總體要求

如果在會(huì)計(jì)、審計(jì)以外的某一領(lǐng)域的專長對獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是必要的,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否利用專家的工作


可能需要利用專家工作的審計(jì)范疇

注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行下列工作時(shí)可能需要利用專家的工作:

(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

(2)識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(3)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn),確定并實(shí)施總體應(yīng)對措施

(4)針對評估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

(5)在對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí),評價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性


需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長時(shí)的考慮

考慮編制財(cái)務(wù)報(bào)表的必要的專長

如果編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長,盡管注冊會(huì)計(jì)師擁有會(huì)計(jì)和審計(jì)技能,但可能不具備審計(jì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表的必要的專長


考慮是否具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)

項(xiàng)目合伙人需要確信項(xiàng)目組和不屬于項(xiàng)目組的專家整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)以執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。并且,注冊會(huì)計(jì)師需要確定完成審計(jì)項(xiàng)目所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍


確定是否利用專家的工作時(shí)可能考慮的因素

①管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作

②事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性,包括復(fù)雜程度

③事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

④應(yīng)對識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì),包括注冊會(huì)計(jì)師對與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn),以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)

【考點(diǎn)四】評價(jià)專家工作的事項(xiàng)(★★★)

(一)評價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性(1/4)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性:

(1)專家的勝任能力與其專長的性質(zhì)和水平有關(guān)。

(2)專家的專業(yè)素質(zhì)與在業(yè)務(wù)的具體情況下對勝任能力的發(fā)揮相關(guān)。

(3)專家的客觀性與其偏見、利益沖突及其他可能影響其職業(yè)判斷或商業(yè)判斷的因素相關(guān)。

(4)在評價(jià)外部專家的客觀性時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

(二)了解專家的專長領(lǐng)域(2/4)

(1)總體要求

①注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長領(lǐng)域,以能夠:為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的,確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo);評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

②注冊會(huì)計(jì)師可以憑借審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或通過與專家及其他有關(guān)人士進(jìn)行討論的方式,了解專家的專長領(lǐng)域。

(2)對專家的專長領(lǐng)域的了解事項(xiàng)

①與審計(jì)相關(guān)的、管理層的專家專長領(lǐng)域的進(jìn)一步細(xì)分信息;

②職業(yè)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則以及法律法規(guī)是否適用;

③專家使用哪些假設(shè)和方法(包括專家使用的模型,如適用),及其在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可,對實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的是否適當(dāng);

④專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。

(三)與專家達(dá)成一致意見(3/4,在【考點(diǎn)五】展開)

(四)評價(jià)專家工作的恰當(dāng)性(4/4,在【考點(diǎn)六】展開)

【考點(diǎn)五】與專家達(dá)成一致意見(3/4,★★★)

事項(xiàng)

具體內(nèi)容

總體要求

無論是對外部專家還是內(nèi)部專家,注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)就其與專家各自的角色與責(zé)任、溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等事項(xiàng)和專家達(dá)成一致意見,并根據(jù)需要形成書面協(xié)議

專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)(A)

當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見時(shí),注冊會(huì)計(jì)師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求

各自的角色和責(zé)任(B)

就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見

①由注冊會(huì)計(jì)師還是專家對原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試

②同意注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論,必要時(shí),包括同意注冊會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)

③將注冊會(huì)計(jì)師對專家工作形成的結(jié)論告知專家

就各自底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見

①當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí),專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分

②除非協(xié)議另作安排,外部專家的工作底稿屬于外部專家,不是審計(jì)工作底稿的一部分

雙方溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(C)

(1)有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與審計(jì)的其他工作整合在一起,也有利于在審計(jì)過程中對專家工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如,如果專家的工作與注冊會(huì)計(jì)師針對某項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)形成的結(jié)論相關(guān),專家不僅要在工作結(jié)束時(shí)提交一份正式的書面報(bào)告,而且要隨著工作的推進(jìn)隨時(shí)作出口頭報(bào)告

(2)明確與專家保持聯(lián)絡(luò)的合伙人或員工,以及專家和被審計(jì)單位的溝通程序,有助于及時(shí)、有效地溝通,特別是在較大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目中

保密要求

(D)

(1)適用于注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家

(2)法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定,被審計(jì)單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款

【考點(diǎn)六】評價(jià)專家工作的恰當(dāng)性(4/4,★★★)

(一)特定程序(5+5)

注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序可能包括:

(1)詢問專家。

(2)復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。

(3)實(shí)施用于證實(shí)的程序,例如:

①觀察專家的工作;②檢查已公布的數(shù)據(jù),如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計(jì)報(bào)告;③向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng);④執(zhí)行詳細(xì)的分析程序;⑤重新計(jì)算。

(4)必要時(shí)(如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí))與具有相關(guān)專長的其他專家討論。

(5)與管理層討論專家的報(bào)告。

(二)評價(jià)事項(xiàng)(關(guān)鍵詞)

(1)評價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性(1/3)

①專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

②專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述,包括提及與注冊會(huì)計(jì)師達(dá)成一致的目標(biāo),執(zhí)行工作的范圍和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)。

③專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g,并考慮期后事項(xiàng)(如相關(guān))。

④專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束,如果有,是否對注冊會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生影響。

⑤專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專家遇到的錯(cuò)誤或偏差情況。

(2)評價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性(2/3)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法,并根據(jù)專家工作的具體情況,評價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性。

①這些假設(shè)和方法在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可。

②這些假設(shè)和方法是否與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求相一致。

③這些假設(shè)和方法是否依賴某些專用模型的應(yīng)用。

④這些假設(shè)和方法是否與管理層的假設(shè)、方法相一致,如果不一致,差異的原因及影響。

(3)評價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性(3/4)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,評價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。當(dāng)專家的工作涉及使用對專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施下列程序測試這些數(shù)據(jù)(關(guān)鍵詞):

①核實(shí)數(shù)據(jù)的來源,包括了解和測試(適用時(shí))針對數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制,以及向?qū)<覀魉蛿?shù)據(jù)的方式(如相關(guān))。

②復(fù)核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性。

(三)評價(jià)專家工作結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施(2個(gè)方面)

(1)如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一:

①就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍,與專家達(dá)成一致意見。

②根據(jù)具體情況,實(shí)施追加的審計(jì)程序。

(2)考慮發(fā)表非無保留意見

如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的,且注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施追加的審計(jì)程序(如專家和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步工作),或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題,則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師有必要按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

(四)評價(jià)專家工作的審計(jì)程序

1.評價(jià)專家工作的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素

(1)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì);

(2)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(3)專家的工作在審計(jì)中的重要程度;

(4)注冊會(huì)計(jì)師對專家以前所做工作的了解,以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn);

(5)專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

2.需要實(shí)施不同的或更廣泛審計(jì)程序的情形

(1)專家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項(xiàng)相關(guān);

(2)注冊會(huì)計(jì)師以前沒有利用某個(gè)專家的工作,也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

(3)專家實(shí)施的程序構(gòu)成審計(jì)工作必要的組成部分,而不是就某一事項(xiàng)提供建議;

(4)專家是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家,因此不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

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