集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平

根據(jù)集團(tuán)的特定情況，如果集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平，如圖16-3中的B

組成部分重要性

如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，如圖16-3中的A1和A2

為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，如圖16-3中的A1和A2小于A

確定組成部分重要性水平

（1）針對(duì)不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，如圖16-3中的A1和A2，可以不同

（2）在確定組成部分重要性時(shí)，無須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式，如圖16-3中的A1、A2只要小于A即可，不需要遵循A1+A2=A

（3）對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，如圖16-3中的A1+A2可以大于A

組成部分重要性水平的使用

基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分時(shí)使用組成部分重要性，比如，集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別使用圖16-3中的A1或A2審計(jì)相應(yīng)組成部分的財(cái)務(wù)信息，評(píng)價(jià)識(shí)別出的未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否重大

組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性

（1）在審計(jì)組成部分財(cái)務(wù)信息時(shí)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或集團(tuán)項(xiàng)目組）需要確定組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性。這對(duì)于將組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過組成部分重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退绞潜匾?/p>

例如，如果審計(jì)第一個(gè)組成部分，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或集團(tuán)項(xiàng)目組）需要根據(jù)A1來確定其實(shí)際執(zhí)行的重要性，如圖16-3中的C1

（2）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要使用組成部分重要性，評(píng)估組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以及評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否重大

例如，如果審計(jì)第一個(gè)組成部分，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)（如圖16-3中的）A1評(píng)估組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以及評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否重大

（3）如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性

例如，第一個(gè)或第二個(gè)組成部分是由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而不是由集團(tuán)項(xiàng)目組審計(jì)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自己根據(jù)A1確定C1，根據(jù)A2確定C2，但集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的C1和C2是否恰當(dāng)

明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)定臨界值，不能將超過該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)，如圖16-3中的D

（2）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將在組成部分財(cái)務(wù)信息中識(shí)別出的超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組

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