2020年CPA-審計《題分寶典》-營業(yè)收入的實質性程序

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-08 15:03:40

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2020年注冊會計師考試，你準備好了嗎？審計《題分寶典》第六講，將帶大家解營業(yè)收入的實質性程序的相關內容，對這一部分內容還未全部掌握的伙伴們，趕快來學習吧！

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2020年CPA-審計《題分寶典》-營業(yè)收入的實質性程序

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【2019年真題·綜合題部分】

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,主要從事軌道交通車輛配套產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

(1)因2017年a產品生產線的產能利用率已接近飽和，甲公司于2018年初開始建設一條新的生產線，預計工期15個月。

(2)甲公司于2018年5月應乙公司要求，開始設計開發(fā)新產品b的模具。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬元，為模具前期開發(fā)提供資金支持。雙方約定該款項從b產品的貨款中扣除。

(3)2018年3月，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，為其定制c產品，并應丙公司要求與其簽訂采購合同，向其購買c產品的主要原材料。

(4)2018年，由于競爭對手改進生產工藝，大幅提高了產品質量，甲公司d產品的訂單量銳減。

(5)2018年9月，甲公司委托丁公司研發(fā)一項新技術，甲公司承擔研發(fā)過程中的風險并享有研發(fā)成果。委托合同總價款5000萬元，合同生效日預付40%，成果交付日支付剩余款項。該研發(fā)項目2018年末的完工進度約為30%。

資料二：略

要求：(1)針對資料一第(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(不考慮稅務影響)。

（注：由于篇幅原因，全部題干信息請在答案中查看）

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（一）銷售收入截止測試的兩條審計路徑

審計路線	主要目的	測試程序
以賬簿記錄為起點	防止高估營業(yè)收入	從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入。
以發(fā)運憑證為起點	防止低估營業(yè)收入	從資產負債表日前后若干天的已經客戶簽收的發(fā)運憑證查至賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當的會計期間。

—— 摘自孫文靜老師基礎精講班

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