實際執(zhí)行重要性_2020年CPA審計每日一大題
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【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲集團(tuán)公司2019年度財務(wù)報表的審計項目合伙人。審計工作底稿中記載的與重要性相關(guān)的部分情況摘錄如下：
(1)[確定百分比]因預(yù)期甲公司2019年度財務(wù)報表使用者的范圍顯著增加，A注冊會計師擬相應(yīng)擴大與確定重要性的基準(zhǔn)對應(yīng)的百分比。
(2)[確定明顯錯報臨界值]A注冊會計師將財務(wù)報表層次實際執(zhí)行重要性的5%確定為明顯微小錯報臨界值，要求項目組成員匯總所有金額達(dá)到該臨界值的錯報。
(3)[實際執(zhí)行重要性的應(yīng)用]擬實施的進(jìn)一步審計程序的范圍是：金額高于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目;金額低于實際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目。
(4)[實際執(zhí)行重要性的應(yīng)用]在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，考慮到評估的重大錯報風(fēng)險水平為低，審計項目組將可容忍錯報的金額設(shè)定為實際執(zhí)行的重要性的120%。
(5)[明顯微小錯報臨界值的應(yīng)用]A注冊會計師在測試管理費用及研發(fā)費用時發(fā)現(xiàn)兩筆錯報，分別為少計會議費40萬元和多計研發(fā)支出50萬元，因合計金額小于30萬元的明顯微小錯報的臨界值，未予累積。
要求：
假定情況(1)至(5)均為獨立事項，指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。
[答案]
(1)不恰當(dāng)。當(dāng)財務(wù)報表使用者的范圍擴大時，應(yīng)適當(dāng)縮小與重要性基準(zhǔn)對應(yīng)的百分比。
(2)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)報表整體重要性水平的某個適當(dāng)比例確定明顯微小錯報臨界值。
(3)不恰當(dāng)。單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的項目匯總起來金額可能重大，需要考慮匯總后的潛在風(fēng)險;對存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進(jìn)一步審計程序。[真題2016綜]
(4)不恰當(dāng)。在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，可容忍錯報通常不超過實際執(zhí)行的重要性，以防止抽樣總體的錯報連同其他錯報的匯總數(shù)構(gòu)成重大錯報。[真題2015]
(5)不恰當(dāng)。兩筆錯報金額均大于明顯微小錯報的臨界值/兩筆錯報不能相互抵銷，應(yīng)予以累積。[真題2018]
[鏈接]這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。
——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自范永亮老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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