實(shí)質(zhì)性分析程序_2020年CPA審計(jì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-12 10:00:00

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實(shí)質(zhì)性分析程序_2020年CPA審計(jì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題

中級會計(jì) 熱點(diǎn)推薦：2020年注冊會計(jì)師考試每日一考點(diǎn)/習(xí)題匯總

（一）實(shí)質(zhì)性分析程序

(1)實(shí)質(zhì)性分析程序針對的是評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(2)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)?yīng)于細(xì)節(jié)測試;

(3)用作實(shí)質(zhì)性程序的“分析程序”需要考慮的四個(gè)因素。

實(shí)質(zhì)性分析程序

實(shí)質(zhì)性分析程序的總體要求、運(yùn)用條件、局限性、考慮因素等內(nèi)容，歸納如下表。

事項(xiàng)	要求與內(nèi)容
總體要求	應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（教材8.4）
運(yùn)用條件（針對細(xì)節(jié)測試）	（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序（2）實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
局限性（針對細(xì)節(jié)測試）	（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定（2）實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱
考慮因素	（1）對特定認(rèn)定的考慮（1/4）（2）對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）（3）評價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）（4）對可接受的差異額的考慮（4/4）
對特定認(rèn)定的考慮（1/4）	（1）評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會計(jì)師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用（2）在針對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如，注冊會?jì)師在對應(yīng)收賬款余額的計(jì)價(jià)認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，除了對期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測試外，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性
對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）	（1）可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠（2）可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性（“風(fēng)馬牛”）（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性（“認(rèn)定”）（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效
評價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）	（1）對預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性（2）信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測）以及非財(cái)務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運(yùn)用分析程序
對可接受的差異額的考慮（4/4）	（1）考慮重要性和計(jì)劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越?。挥?jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小（2）考慮更多的審計(jì)證據(jù)?？山邮艿牟町愵~越小，注冊會計(jì)師需要收集的審計(jì)證據(jù)越多，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平

【2019年真題?單選題】下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.實(shí)質(zhì)性分析程序達(dá)到的精確度低于細(xì)節(jié)測試

B.實(shí)質(zhì)性分析程序提供的審計(jì)證據(jù)是間接證據(jù)，因此無法為相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.實(shí)質(zhì)性分析程序并不適用于所有財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

D.注冊會計(jì)師可以對某些財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試

【答案】B

【解析】實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤。