2020年CPA-審計《題分寶典》-會計分錄測試

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-15 10:57:21

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備考注冊會計師的過程中，大家一定都遇到過難以掌握考試重難點的問題。《題分寶典》是由東奧專業(yè)教育團隊為大家整理的真題+考點解析指南，考生們可以通過它高效查缺補漏！本節(jié)《題分寶典》第十講，將為大家解讀會計分錄測試的相關學習內容，不要錯過哦~

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> > > > 知識點1 會計分錄測試

【2016年真題·多選題】

下列有關會計分錄測試的說法中，正確的有(　　)。

A.在所有財務報表審計業(yè)務中，注冊會計師均應當實施會計分錄測試

B.注冊會計師應當對待測試會計分錄總體實施完整性測試

C.即使被審計單位對會計分錄和其他調整實施的控制有效，注冊會計師也不可以縮小會計分錄的測試范圍

D.會計分錄測試的對象包括被審計單位編制合并財務報表時作出的抵銷分錄

【2015年網絡回憶真題·簡答題】

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表，審計工作底稿中與會計分錄測試相關的部分內容摘錄如下：

(1)A注冊會計師通過詢問管理層以充分了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。

(4)A注冊會計師根據甲公司管理層提供的2014年年末會計分錄和其他調整清單，選取了測試樣本。

(5)A注冊會計師選取了符合設定的異常特征且金額高于明顯微小錯報臨界值的會計分錄和其他調整作為測試樣本。

要求：

針對上述第(1)、(4)和(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【2019年真題·綜合題】

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,主要從事軌道交通車輛配套產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元。

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

(3)A注冊會計師評估認為整個會計期間均存在舞弊導致的重大錯報風險，將會計分錄測試的范圍確定為2018年度的所有非標準分錄和其他調整。

要求：

針對資料三第(3)項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（注：由于篇幅原因，更多題目請在答案中查看?。?/span>

樂學一刻-考點相關知識

（一）會計分錄和其他調整的類型

類型	內容
標準會計分錄	此類會計分錄用于記錄被審計單位的日常經營活動或經常性的會計估計
非標準會計分錄	此類會計分錄用于記錄被審計單位日常經營活動之外的事項或異常交易，可能包括特殊資產減值準備的計提、期末調整分錄等。
其他調整	其他調整包括為編制合并財務報表而作出的調整分錄和抵銷分錄、通常不作為正式的會計分錄反映的重分類調整等，其他調整可能不受被審計單位內部控制的影響

—— 摘自劉圣妮老師基礎精講班

樂學一刻-考點相關知識

考點相關知識

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（五）選取并測試會計分錄和其他調整時考慮的因素

考慮的因素	內容
（1）對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估	注冊會計師識別出的舞弊風險因素和在評估由于舞弊導致的重大錯報風險過程中獲取的其他信息，可能有助于注冊會計師識別需要測試的特定類別的會計分錄和其他調整
（2）對會計分錄和其他調整已實施的控制	在注冊會計師已經測試了這些控制運行的有效性的前提下，針對會計分錄和其他調整的編制和過賬所實施的有效控制，可以縮小所需實施的實質性程序的范圍。但應注意的是，注冊會計師需要充分考慮管理層凌駕于控制之上的風險
（3）被審計單位的財務報告過程以及所能獲取的證據的性質	在很多被審計單位中，交易的日常處理同時涉及人工和自動化的步驟和程序。類似地，會計分錄和其他調整的處理過程也可能同時涉及人工和自動化的程序和控制。當信息技術應用于財務報告過程時，會計分錄和其他調整可能僅以電子形式存在
（4）虛假會計分錄或其他調整的特征	不恰當的會計分錄或其他調整通常具有一定的識別特征。這類特征可能包括： ①分錄涉及不相關、異常或很少使用的賬戶 ②分錄由平時不負責作出會計分錄的人員作出 ③分錄在期末或結賬過程中作出，且沒有或只有很少的解釋或描述 ④分錄在編制財務報表之前或編制過程中作出且沒有科目代碼 ⑤分錄金額為約整數或尾數一致
（5）賬戶的性質和復雜程度	不恰當的會計分錄或其他調整可能體現在以下賬戶中： ①包含復雜或性質異常的交易的賬戶 ②包含重大估計及期末調整的賬戶 ③過去易于發(fā)生錯報的賬戶 ④未及時調節(jié)的賬戶，或含有尚未調節(jié)差異的賬戶 ⑤包含集團內部不同公司間交易的賬戶 ⑥其他雖不具備上述特征但與已識別的由于舞弊導致的重大錯報風險相關的賬戶。在審計擁有多個組成部分的被審計單位時，注冊會計師需考慮從不同的組成部分選取會計分錄進行測試
（6）在日常經營活動之外處理的會計分錄或其他調整	針對非標準會計分錄實施的控制的水平與針對為記錄日常交易（如每月的銷售、采購及現金支出）所作出的分錄實施的控制的水平可能不同