審計工作底稿_2020年CPA審計每日一大題
3科
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[簡答/真題薈萃]A注冊會計師負責對甲公司等多家被審計單位2019年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：
(1)[保留修改痕跡]A注冊會計師重新評估并修改了甲公司財務報表整體的重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。
(2)[識別特征]A注冊會計師對乙公司銷售交易實施細節(jié)測試時，在審計工作底稿中記錄了銷售單的日期和客戶名稱，作為識別特征。
(3)[重大事項工作底稿]由于無法就丙公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。
(4)[事務性變動]在對丁公司審計工作底稿進行歸檔的過程中，A注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。
(5)[形式轉(zhuǎn)換]戊公司項目組成員將審計工作底稿中的紙質(zhì)記錄經(jīng)掃描后以電子形式歸檔，并將原紙質(zhì)記錄銷毀，以確保對客戶信息的保密。
(6)[歸檔期限]因無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師在2020年1月28日中止了戌公司2019年度財務報表審計業(yè)務。考慮到該業(yè)務可能于2019年4月初重新啟動，A注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
[答案]
(1)不恰當。應當記錄對重要性作出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。[簡答2012]
(2)不恰當。所述識別特征不具有唯一性/應將銷售單的編號作為識別特征。[簡答2017年改編]
(3)恰當。[簡答2012]
(4)恰當。[簡答2012]
(5)不恰當。會計師事務所應當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。[簡答2019]
(6)不恰當。應在業(yè)務中止后的60天內(nèi)歸檔/業(yè)務中止也應歸檔。
[解析]中止意味著解約。即使重新啟動，也不影響已中止業(yè)務的歸檔，重新啟動意味著重新簽約，應視為一項新的業(yè)務。[簡答2017]
——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自范永亮老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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