評估重大錯報風險_2020年CPA審計每日一考點及習題
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世界本就不公平，所以我們想要通過努力，在我們的職責范圍內，讓世界公平那么一點點。參加注冊會計師考試，需要我們拿出排除萬難的決心和堅持到底的毅力，只要你肯努力，結果一定讓你滿意。
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【考點一】評估財務報表重大錯報風險(★★★)
(一)評估重大錯報風險時考慮的因素
(二)評估重大錯報風險的審計程序
(三)識別兩個層次的重大錯報風險
(四)控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響
(五)控制對評估認定層次重大錯報風險的影響
(六)考慮財務報表的可審計性
注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估的重大錯報風險包括財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，如下圖所示。
(一)評估重大錯報風險時考慮的因素(風險內容、兩個緯度)
1.已識別的風險是什么（“神一般的存在”）？
財務報表層次 | （1）源于薄弱的被審計單位整體層面內部控制或信息技術一般控制 （2）與財務報表整體廣泛相關的特別風險 （3）與管理層凌駕和舞弊相關的風險因素 （4）管理層愿意接受的風險，例如小企業(yè)因缺乏職責分離導致的風險 |
認定層次 | （1）與完整性、準確性、存在或計價相關的特定風險： ①收入、費用和其他交易 ②賬戶余額 ③財務報表披露 （2）可能產生多重錯報的風險 |
相關內部控制程序 | （1）特別風險 （2）用于預防、發(fā)現(xiàn)或減輕已識別風險的恰當設計并執(zhí)行的內部控制程序 （3）僅通過執(zhí)行控制測試應對的風險（比如，授權審批控制） |
2.錯報（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大（維度之一）？
財務報表層次 | 什么事項可能導致財務報表重大錯報？考慮管理層凌駕、舞弊、未預期事件和以往經(jīng)驗 |
認定層次 | 考慮： （1）交易、賬戶余額或披露的固有性質 （2）日常和例外事件 （3）以往經(jīng)驗 |
3.事件（風險）發(fā)生的可能性有多大（維度之二）？
財務報表層次 | 考慮： （1）來自高層的基調 （2）管理層風險管理的方法 （3）采用的政策和程序 （4）以往經(jīng)驗 |
認定層次 | 考慮： （1）相關的內部控制活動 （2）以往經(jīng)驗 |
相關內部控制程序 | 識別對于降低事件發(fā)生可能性非常關鍵的管理層風險應對要素 |
【2017年真題·多選題】下列各項中，通?？赡軐е仑攧請蟊韺哟沃卮箦e報風險的有( )。
A.被審計單位新聘任的財務總監(jiān)缺乏必要的勝任能力
B.被審計單位的長期資產減值準備存在高度的估計不確定性
C.被審計單位管理層缺乏誠信
D.被審計單位的某項銷售交易涉及復雜的安排
【答案】AC
【解析】管理層缺乏誠信(選項C)、財務總監(jiān)缺乏必要的勝任能力(選項A)均屬于控制環(huán)境的影響因素，可能導致財務報表層次重大錯報風險，故選項A、C正確;選項B、D錯誤，長期資產減值準備、某項銷售交易涉及復雜的安排僅影響個別項目，屬于認定層次的重大錯報風險。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自劉圣妮老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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