風險應對（1）_2020年CPA審計每日一大題
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人不能活在夢里，不要依賴夢想而忘記生活。相信大家報考注冊會計師時的初衷是好的，但是如果一味想著成功后的美好，而忽略在過程中要付出的努力，那就容易竹籃打水一場空。
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[綜合/風險應對真題薈萃]A注冊會計師是甲公司2019年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在應對評估的重錯報風險時，A注冊會計師需要設計和實施針對性的進一步審計程序，包括確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。相關情況如下：
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：
(1)[不依賴就不測試]甲公司2019年度開始投資產業(yè)基金。A注冊會計師通過詢問、閱讀內控手冊和實施穿行測試，了解了與該類投資活動相關的內部控制，認為其設計無效[不能依賴]，擬采用實質性方案測試相關財務報表項目。
(2)[實質性程序不能證明控制有效性]審計項目組對銀行存款實施了實質性程序，未發(fā)現(xiàn)錯報，因此認為甲公司與銀行存款相關的內部控制運行有效。
(3)[利用以前年度控制測試結論]因甲公司2019年度應收賬款不存在特別風險，且上年度控制測試表明與應收賬款相關的控制運行有效[三缺一。還需考慮有無實質性變化]。A注冊會計師因此減少了2019年度應收賬款函證的樣本規(guī)模。
(4)[實質性程序的重大強制性]甲公司采用信息系統(tǒng)進行成本核算[重要領域]。A注冊會計師對信息系統(tǒng)一般控制和相關的自動化應用控制進行測試后結果滿意，不再對成本核算實施實質性程序。
(5)[針對特別風險的實質性程序]甲公司與某關聯(lián)方發(fā)生的采購交易存在特別風險，在了解相關內部控制后，對該類采購交易實施了實質性分析程序，結果滿意[尚不能滿意]。
要求：
分別考慮上述情況(1)-(5)，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
[答案]
(1)恰當。[綜合2019]
(2)不恰當。通過實質性測試未能發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認定相關的內部控制是有效的/注冊會計師不能以實質性測試的結果推斷內部控制的有效性。[簡答2015]
(3)不恰當。以前年度控制運行有效不構成減少本年度細節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由/注冊會計師還應當了解相關控制在本期是否發(fā)生變化。[簡答2018]
(4)不恰當。成本核算涉及重大類別交易或賬戶余額，應當實施實質性程序。[簡答2018]
(5)不恰當。僅實施實質性分析程序不足以應對特別風險。/如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用。[簡答2018]
——以上注冊會計考試相關考點內容選自范永亮老師授課講義
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