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【內(nèi)容導(dǎo)航】

完成審計(jì)工作概述

【所屬章節(jié)】

第十八章　完成審計(jì)工作——第一節(jié)　完成審計(jì)工作概述

【知識點(diǎn)】完成審計(jì)工作概述

完成審計(jì)工作概述

【考點(diǎn)一】與錯報相關(guān)的概念(★★)

(1)錯報的定義

錯報，是指某一財務(wù)報表項(xiàng)目的金額、分類或列報，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類或列報之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類或列報作出的必要調(diào)整。

(2)錯報的類別

為了幫助注冊會計(jì)師評價審計(jì)過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報事項(xiàng)，將錯報的三種類別及注冊會計(jì)師的應(yīng)對措施匯總?cè)缦卤恚?/p>

(3)明顯微小錯報

注冊會計(jì)師需要在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報。低于明顯微小錯報臨界值的錯報可以不累積。

(4)未更正錯報

未更正錯報是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的(指不低于明顯微小錯報臨界值的)且被審計(jì)單位未予更正的錯報。

【考點(diǎn)二】錯報的溝通和更正(★★)

【考點(diǎn)三】評價未更正錯報的影響(★★★)

(一)評價錯報前可能需要對重要性作出修改

(1)注冊會計(jì)師根據(jù)對被審計(jì)單位財務(wù)成果的估計(jì)確定重要性，評價錯報前需要修改原來的重要性。

(2)注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息可能導(dǎo)致需要對重要性進(jìn)行修改，評價錯報前需要修改原來的重要性。

(3)如果注冊會計(jì)師對重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

(二)需要考慮每一單項(xiàng)錯報對重要性的影響

注冊會計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項(xiàng)錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。

(三)某一單項(xiàng)錯報的抵銷是否恰當(dāng)

(1)如果注冊會計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯報是重大的，則該項(xiàng)錯報不太可能被其他錯報抵銷。

例如，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯報對收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊會計(jì)師仍認(rèn)為財務(wù)報表整體存在重大錯報。

(2)對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹Ｈ欢?，在得出抵銷非重大錯報是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風(fēng)險。

(四)確定一項(xiàng)分類錯報是否重大，需要進(jìn)行定性評估

(1)確定一項(xiàng)分類錯報是否重大，需要進(jìn)行定性評估。例如，分類錯報對負(fù)債或其他合同條款的影響，對單個財務(wù)報表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響。

(2)即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運(yùn)用的重要性水平，注冊會計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。

(五)錯報性質(zhì)導(dǎo)致錯報是重大的

在某些情況下，即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計(jì)師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

可能影響注冊會計(jì)師對錯報的評價的情況：

(1)錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度。

(2)錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。

(3)錯報與會計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對當(dāng)期財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

(4)錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時)。

(5)錯報對用于評價被審計(jì)單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。

(6)錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項(xiàng)對某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。

(7)錯報對增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達(dá)到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求以增加薪酬。

(8)相對于注冊會計(jì)師所了解的以前向財務(wù)報表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測)，錯報是重大的。

(9)錯報對涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(10)錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對財務(wù)報表使用者了解被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的。

(11)錯報對其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財務(wù)回顧”中的信息)的影響程度，這些信息與已審計(jì)財務(wù)報表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。

除非法律法規(guī)禁止，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨(dú)或匯總起來可能對審計(jì)意見產(chǎn)生的影響。在溝通時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯報。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯報。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。

【考點(diǎn)四】有關(guān)未更正錯報的書面聲明(★★)

有關(guān)未更正錯報的書面聲明，歸納如下表。

【考點(diǎn)五】復(fù)核審計(jì)工作底稿(★★)

(一)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

(1)一般要求

(2)項(xiàng)目合伙人復(fù)核的要求和內(nèi)容。

【提示】項(xiàng)目合伙人復(fù)核需要?dú)w納總結(jié)：

(1)項(xiàng)目合伙人無須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿;

(2)項(xiàng)目合伙人根據(jù)復(fù)核后的底稿得出結(jié)論;

(3)在審計(jì)報告日或?qū)徲?jì)報告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報告。

(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)(包括所有上市實(shí)體財務(wù)報表審計(jì))實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論。

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注：以上注會考試知識點(diǎn)選自劉圣妮老師《注冊會計(jì)師審計(jì)》授課講義

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