（1）財(cái)務(wù)報(bào)表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確定了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債

（5）財(cái)務(wù)報(bào)表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本

（6）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生巨額虧損

（7）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

（8）財(cái)務(wù)報(bào)表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)

第一時(shí)段

（發(fā)生的事項(xiàng)）

2019年12月31至2020年3月5日

主動(dòng)識(shí)別

應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露

第二時(shí)段

（發(fā)現(xiàn)的事實(shí)）

2020年3月6日至2020年3月10日

被動(dòng)識(shí)別

（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)

（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改

（3）如果需要修改，詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)

第三時(shí)段

（知悉的事實(shí)）

2020年3月10日后

沒(méi)有義務(wù)識(shí)別

（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)

（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改

（3）如果需要修改，詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)

總體要求

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不需要對(duì)之前已實(shí)施審計(jì)程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序

知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮

（1）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映

（2）如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露

總體要求

（1）在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

①與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)

②確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改

③如果需要修改，詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)

管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理

（1）如果管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；同時(shí)，除非下文（3）中的特殊情況適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以驗(yàn)證管理層根據(jù)期后事項(xiàng)所作出的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

（3）特殊情況是，在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類(lèi)似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以?xún)H針對(duì)有關(guān)修改將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的上述審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：

①修改審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，從而表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改

②出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改

管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理

如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，然后再提交審計(jì)報(bào)告

管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理

（1）如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位）在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出

（2）如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告

總體要求

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)實(shí)施任何審計(jì)程序

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；如果需要修改，詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)

管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理

如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：

（1）根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序

（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況

（3）將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期

（4）在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告

管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理

（1）如果管理層沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位），注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒(méi)有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告

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