風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對（2）_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-19 09:00:10

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[主觀/風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中記錄的與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

資料三：

A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)[不依賴就不測試]甲公司應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)每月末向排名前10位的企業(yè)客戶寄送對賬單[控制設(shè)計(jì)不合理]，并調(diào)查回函差異。因該控制僅涉及一小部分應(yīng)收賬款余額[控制測試不經(jīng)濟(jì)]，A注冊會(huì)計(jì)師擬不測試該控制，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

(2)[控制測試的性質(zhì)]甲公司規(guī)定，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核應(yīng)收賬款明細(xì)表，檢查賒銷金額和信用額度，如有異常進(jìn)行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔。審計(jì)項(xiàng)目組選取了3個(gè)月的應(yīng)收賬款明細(xì)表，檢查了財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。

(3)[實(shí)質(zhì)性程序不能證明控制有效]A注冊會(huì)計(jì)師抽樣測試了與職工薪酬相關(guān)的控制，發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差，因針對職工薪酬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該偏差不構(gòu)成缺陷，相關(guān)控制運(yùn)行有效。

(4)[實(shí)質(zhì)性程序重大強(qiáng)制性]甲公司有一筆2017年10月存入的期限三年的大額定期存款。A注冊會(huì)計(jì)師在2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中檢查了開戶證實(shí)書原件并實(shí)施了函證，結(jié)果滿意，因此，未在2019年度審計(jì)中實(shí)施審計(jì)程序。

要求：

分別針對上述第(1)-(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

[答案]

(1)恰當(dāng)。[綜合2017]

[解析]由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)執(zhí)行與客戶對賬，不相容職務(wù)沒有分離，且涉及的應(yīng)收賬款金額很小，內(nèi)部控制不能/不值得依賴。

(2)不恰當(dāng)。只檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠/應(yīng)當(dāng)檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實(shí)施了該控制。[簡答2015]

(3)不恰當(dāng)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并不能說明相關(guān)的控制運(yùn)行有效。[綜合2019]

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對重大賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。[簡答2017]