采購與付款循環(huán)的重大錯報風險_2020年CPA審計每日一考點及習題
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努力很重要，然而更重要的是：相信自己。從報名注冊會計師考試的時候，我們就應該堅信自己的能力。不要受外界環(huán)境的影響，也不要被自己的懶惰所束縛，把握住最后的沖刺時機，圓夢十月！
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一、相關交易和余額存在的重大錯報風險
二、根據(jù)重大錯報風險的評估結果設計進一步審計程序
一、相關交易和余額存在的重大錯報風險
1.低估負債或相關準備
(1)遺漏交易，例如未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票[可能未收到，也可能只是借口]的采購相關的負債或未記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務支出等;
(2)采用不正確的費用支出截止期，例如將本期的支出延遲到下期確認;
(3)將應當及時確認損益的費用性支出資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化等。例如，在建工程完工并投入使用后仍將專項借款的利息支出資本化。
2.管理層錯報負債費用支出的偏好和動因
(1)平滑利潤。通過多計準備或少計負債和準備，把損益控制在被審計單位管理層希望的程度。
(2)利用特別目的實體把負債從資產(chǎn)負債表中剝離，或利用關聯(lián)方間的費用定價優(yōu)勢制造虛假的收益增長趨勢。
(3)被審計單位管理層把私人費用計入企業(yè)費用，把企業(yè)資金當作私人資金運作。
3.費用支出的復雜性
例如，被審計單位以復雜的交易安排購買一定期間的多種服務，管理層對于涉及的服務受益與付款安排所涉及的復雜性缺乏足夠的了解。這可能導致費用支出分配或計提的錯誤。
4.不正確地記錄外幣交易
當被審計單位進口用于出售的商品時，可能由于采用不恰當?shù)耐鈳艆R率而導致該項采購的記錄出現(xiàn)差錯。此外，還存在未能將諸如運費、保險費和關稅等與存貨相關的進口費用進行正確分攤的風險。
5.舞弊和盜竊的固有風險
由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項龐大，交易復雜，容易造成商品發(fā)運錯誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風險較高。如果負責付款的會計人員有權接觸應付賬款主文檔，并能夠通過在應付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構采購交易，風險也會增加。
6.存在未記錄的權利和義務
這可能導致資產(chǎn)負債表分類錯誤以及財務報表附注不正確或披露不充分。
[真題1/綜合/2019B][合同負債]A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行重要性為500萬元。
資料一
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（2）甲公司于2018年5月應乙公司要求，開始設計開發(fā)新產(chǎn)品b的模具。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬元，為模具前期開發(fā)提供資金支持。雙方約定該款項從b產(chǎn)品的貨款中扣除[應當確認為合同負債]。
資料二
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬元 | ||
項目 | 2018年未審數(shù) | 2017年已審數(shù) |
其他收益——b產(chǎn)品模具補貼 | 1200 | 0 |
要求：
（1）針對資料一第（2）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。
[答案]
是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） | 理由 | 財務報表項目 名稱及認定 |
是 | 客戶匯入的款項不是補貼收入/是預收款，可能存在多計其他收益的風險。 | 其他收益/發(fā)生 合同負債/完整性 |
——以上注冊會計考試相關考點內(nèi)容選自范永亮老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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