努力很重要，然而更重要的是：相信自己。從報(bào)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的時(shí)候，我們就應(yīng)該堅(jiān)信自己的能力。不要受外界環(huán)境的影響，也不要被自己的懶惰所束縛，把握住最后的沖刺時(shí)機(jī)，圓夢(mèng)十月！

 聽(tīng)雙名師交叉解讀，CPA難點(diǎn)瞬間突破 丨題分寶典匯總丨全科思維導(dǎo)圖 

 30天通關(guān)計(jì)劃 丨每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨歷年真題改編題

熱點(diǎn)推薦：30天通關(guān)逆襲！2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每日一考點(diǎn)/習(xí)題匯總

一、相關(guān)交易和余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

二、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序

一、相關(guān)交易和余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.低估負(fù)債或相關(guān)準(zhǔn)備

(1)遺漏交易，例如未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票[可能未收到，也可能只是借口]的采購(gòu)相關(guān)的負(fù)債或未記錄尚未付款的已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)支出等;

(2)采用不正確的費(fèi)用支出截止期，例如將本期的支出延遲到下期確認(rèn);

(3)將應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)損益的費(fèi)用性支出資本化，然后通過(guò)資產(chǎn)的逐步攤銷(xiāo)予以消化等。例如，在建工程完工并投入使用后仍將專(zhuān)項(xiàng)借款的利息支出資本化。

2.管理層錯(cuò)報(bào)負(fù)債費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因

(1)平滑利潤(rùn)。通過(guò)多計(jì)準(zhǔn)備或少計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備，把損益控制在被審計(jì)單位管理層希望的程度。

(2)利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方間的費(fèi)用定價(jià)優(yōu)勢(shì)制造虛假的收益增長(zhǎng)趨勢(shì)。

(3)被審計(jì)單位管理層把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運(yùn)作。

3.費(fèi)用支出的復(fù)雜性

例如，被審計(jì)單位以復(fù)雜的交易安排購(gòu)買(mǎi)一定期間的多種服務(wù)，管理層對(duì)于涉及的服務(wù)受益與付款安排所涉及的復(fù)雜性缺乏足夠的了解。這可能導(dǎo)致費(fèi)用支出分配或計(jì)提的錯(cuò)誤。

4.不正確地記錄外幣交易

當(dāng)被審計(jì)單位進(jìn)口用于出售的商品時(shí)，可能由于采用不恰當(dāng)?shù)耐鈳艆R率而導(dǎo)致該項(xiàng)采購(gòu)的記錄出現(xiàn)差錯(cuò)。此外，還存在未能將諸如運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和關(guān)稅等與存貨相關(guān)的進(jìn)口費(fèi)用進(jìn)行正確分?jǐn)偟娘L(fēng)險(xiǎn)。

5.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)

由于所采購(gòu)商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項(xiàng)龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運(yùn)錯(cuò)誤，員工和客戶(hù)發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高。如果負(fù)責(zé)付款的會(huì)計(jì)人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并能夠通過(guò)在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶(hù)來(lái)虛構(gòu)采購(gòu)交易，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。

6.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)

這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表分類(lèi)錯(cuò)誤以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注不正確或披露不充分。

[真題1/綜合/2019B][合同負(fù)債]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行重要性為500萬(wàn)元。

資料一

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（2）甲公司于2018年5月應(yīng)乙公司要求，開(kāi)始設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品b的模具。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬(wàn)元，為模具前期開(kāi)發(fā)提供資金支持。雙方約定該款項(xiàng)從b產(chǎn)品的貨款中扣除[應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同負(fù)債]。

資料二

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：

（1）針對(duì)資料一第（2）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。

[答案]

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自范永亮老師授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）