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采購與付款循環(huán)的審計_2020年CPA審計每日一大題

來源:東奧會計在線責(zé)編:張芳銘2020-09-23 09:00:00
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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[綜合/真題薈萃/風(fēng)險評估]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事日用消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。2019年度甲公司財務(wù)報表整體重要性為200萬元。

資料一:

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)[借款利息資本化]甲公司于2019年3月1日借入年利率為8%的專項借款2000萬元,用于已開工建設(shè)并預(yù)計于2020年末完工的生產(chǎn)線。甲公司無其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對工程質(zhì)量存在糾紛,該工程于2019年5月1日至8月31日中斷[中斷時間4個月,預(yù)期這4個月的借款利息停止資本化,計入財務(wù)費用。可資本化的期間6個月,資本化利息80萬元]。

(2)[員工辭退補償]甲公司將于2020年6月關(guān)閉其下屬分廠,并就辭退計劃與員工協(xié)商一致,預(yù)計支付補償金900萬元。該計劃于2019年12月經(jīng)董事會批準(zhǔn),將于2020年開始實施[2019年未支付,應(yīng)付職工薪酬余額由此增加900萬元]。

(3)[商譽減值準(zhǔn)備]2019年12月,甲公司聘請XYZ評估公司對其商譽減值準(zhǔn)備進行了重新評估,根據(jù)評估結(jié)果沖回了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800萬元[商譽減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,在以后的存續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回]。

(4)[固定資產(chǎn)折舊]與以前年度相比,甲公司2019年度固定資產(chǎn)未大幅變動,與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更[預(yù)期折舊額不會有明顯變動]。

(5)[持有待售固定資產(chǎn)]2019年12月,甲公司與非關(guān)聯(lián)方Y(jié)公司簽訂意向書,以3000萬元價格向其轉(zhuǎn)讓Y倉庫,2020年1月,該交易獲得批準(zhǔn)并完成交接[2019年末未批準(zhǔn),仍屬于固定資產(chǎn),不屬于持有待售。根據(jù)資料二,應(yīng)提減值準(zhǔn)備1200萬元]。

(6)[商標(biāo)使用費豁免]甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費300萬元,2019年母公司豁免了該項費用[計入資本公積]。

(7)[增加供應(yīng)商]2019年度,甲公司主要原材料價格有所上漲[年末存貨余額有所增加]。為穩(wěn)定采購價格,甲公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商,供應(yīng)商數(shù)量由2018年末的40家增加到2019年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后,所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

資料二:

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位:萬元

項目

2019年未審數(shù)

2018年已審數(shù)

存貨——原材料

8400[有所增加]

7700

在建工程——借款利息

80[與預(yù)期一致]

0

應(yīng)付職工薪酬

240[幾乎未增]

220

折舊費用——生產(chǎn)設(shè)備

1200[下降20%]

1500

持有待售資產(chǎn)——Y倉庫

4200

0

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

0

0

管理費用——商標(biāo)使用費

300

300

營業(yè)外收入——母公司豁免商標(biāo)使用費

300

0

要求:

針對資料一事項(1)-(7),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險,簡要說明理由,并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。

[答案]

事項序號

是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是/否)

理由

財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定

(1)

[綜合2013]

-

-

(2)

[綜合2015]

甲公司針對辭退員工決定支付補償金900萬元,預(yù)計2019年末應(yīng)付職工薪酬比上年末大幅增加。但資料二表明2019年末應(yīng)付職工薪酬較上年末變動不大,存在少計應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)險

應(yīng)付職工薪酬/完整性

(3)

[綜合2015]

商譽減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,在以后的存續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回。甲公司轉(zhuǎn)回了已計提的減值準(zhǔn)備,可能存在高估商譽、低估資產(chǎn)減值損失的重大錯報

商譽/準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?/p>

資產(chǎn)減值損失/完整性

(4)

[綜合2012]

甲公司2019年度生產(chǎn)設(shè)備折舊費用比上年度減少了300萬元。其他因素沒有明顯變化的情況下,折舊費明顯下降表明可能存在錯報

固定資產(chǎn)(準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/p>

存貨(準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/p>

營業(yè)成本(準(zhǔn)確性)

(5)

[綜合2018A]

截至2019年末,轉(zhuǎn)讓交易未經(jīng)批準(zhǔn),尚不滿足劃分為持有待售資產(chǎn)的條件,可能存在多計持有待售資產(chǎn)的風(fēng)險;轉(zhuǎn)讓價格低于賬面值,可能存在少計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的風(fēng)險

持有待售資產(chǎn)/存在

固定資產(chǎn)/完整性

固定資產(chǎn)(準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/p>

資產(chǎn)減值損失(準(zhǔn)確性)

(6)

[綜合2016]

母公司豁免商標(biāo)使用費應(yīng)該計入資本公積,而不是營業(yè)外收入

營業(yè)外收入/發(fā)生

資本公積/完整性

(7)

[綜合2012]

-

-

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——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自范永亮老師授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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