采購與付款循環(huán)的審計_2020年CPA審計每日一大題




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[綜合/真題薈萃/風(fēng)險評估]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事日用消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。2019年度甲公司財務(wù)報表整體重要性為200萬元。
資料一:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)[借款利息資本化]甲公司于2019年3月1日借入年利率為8%的專項借款2000萬元,用于已開工建設(shè)并預(yù)計于2020年末完工的生產(chǎn)線。甲公司無其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對工程質(zhì)量存在糾紛,該工程于2019年5月1日至8月31日中斷[中斷時間4個月,預(yù)期這4個月的借款利息停止資本化,計入財務(wù)費用。可資本化的期間6個月,資本化利息80萬元]。
(2)[員工辭退補償]甲公司將于2020年6月關(guān)閉其下屬分廠,并就辭退計劃與員工協(xié)商一致,預(yù)計支付補償金900萬元。該計劃于2019年12月經(jīng)董事會批準(zhǔn),將于2020年開始實施[2019年未支付,應(yīng)付職工薪酬余額由此增加900萬元]。
(3)[商譽減值準(zhǔn)備]2019年12月,甲公司聘請XYZ評估公司對其商譽減值準(zhǔn)備進行了重新評估,根據(jù)評估結(jié)果沖回了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800萬元[商譽減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,在以后的存續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回]。
(4)[固定資產(chǎn)折舊]與以前年度相比,甲公司2019年度固定資產(chǎn)未大幅變動,與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更[預(yù)期折舊額不會有明顯變動]。
(5)[持有待售固定資產(chǎn)]2019年12月,甲公司與非關(guān)聯(lián)方Y(jié)公司簽訂意向書,以3000萬元價格向其轉(zhuǎn)讓Y倉庫,2020年1月,該交易獲得批準(zhǔn)并完成交接[2019年末未批準(zhǔn),仍屬于固定資產(chǎn),不屬于持有待售。根據(jù)資料二,應(yīng)提減值準(zhǔn)備1200萬元]。
(6)[商標(biāo)使用費豁免]甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費300萬元,2019年母公司豁免了該項費用[計入資本公積]。
(7)[增加供應(yīng)商]2019年度,甲公司主要原材料價格有所上漲[年末存貨余額有所增加]。為穩(wěn)定采購價格,甲公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商,供應(yīng)商數(shù)量由2018年末的40家增加到2019年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后,所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。
資料二:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位:萬元
項目 | 2019年未審數(shù) | 2018年已審數(shù) |
存貨——原材料 | 8400[有所增加] | 7700 |
在建工程——借款利息 | 80[與預(yù)期一致] | 0 |
應(yīng)付職工薪酬 | 240[幾乎未增] | 220 |
折舊費用——生產(chǎn)設(shè)備 | 1200[下降20%] | 1500 |
持有待售資產(chǎn)——Y倉庫 | 4200 | 0 |
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 0 | 0 |
管理費用——商標(biāo)使用費 | 300 | 300 |
營業(yè)外收入——母公司豁免商標(biāo)使用費 | 300 | 0 |
要求:
針對資料一事項(1)-(7),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險,簡要說明理由,并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。
[答案]
事項序號 | 是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是/否) | 理由 | 財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定 |
(1) | 否 [綜合2013] | - | - |
(2) | 是 [綜合2015] | 甲公司針對辭退員工決定支付補償金900萬元,預(yù)計2019年末應(yīng)付職工薪酬比上年末大幅增加。但資料二表明2019年末應(yīng)付職工薪酬較上年末變動不大,存在少計應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)險 | 應(yīng)付職工薪酬/完整性 |
(3) | 是 [綜合2015] | 商譽減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,在以后的存續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回。甲公司轉(zhuǎn)回了已計提的減值準(zhǔn)備,可能存在高估商譽、低估資產(chǎn)減值損失的重大錯報 | 商譽/準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?/p> 資產(chǎn)減值損失/完整性 |
(4) | 是 [綜合2012] | 甲公司2019年度生產(chǎn)設(shè)備折舊費用比上年度減少了300萬元。其他因素沒有明顯變化的情況下,折舊費明顯下降表明可能存在錯報 | 固定資產(chǎn)(準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/p> 存貨(準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/p> 營業(yè)成本(準(zhǔn)確性) |
(5) | 是 [綜合2018A] | 截至2019年末,轉(zhuǎn)讓交易未經(jīng)批準(zhǔn),尚不滿足劃分為持有待售資產(chǎn)的條件,可能存在多計持有待售資產(chǎn)的風(fēng)險;轉(zhuǎn)讓價格低于賬面值,可能存在少計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的風(fēng)險 | 持有待售資產(chǎn)/存在 固定資產(chǎn)/完整性 固定資產(chǎn)(準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/p> 資產(chǎn)減值損失(準(zhǔn)確性) |
(6) | 是 [綜合2016] | 母公司豁免商標(biāo)使用費應(yīng)該計入資本公積,而不是營業(yè)外收入 | 營業(yè)外收入/發(fā)生 資本公積/完整性 |
(7) | 否 [綜合2012] | - | - |
——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自范永亮老師授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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