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【內(nèi)容導(dǎo)航】

非無保留意見審計(jì)報(bào)告

【所屬章節(jié)】

第十九章　審計(jì)報(bào)告——第五節(jié)　非無保留意見審計(jì)報(bào)告

【知識點(diǎn)】非無保留意見審計(jì)報(bào)告

非無保留意見審計(jì)報(bào)告

【考點(diǎn)一】發(fā)表非無保留意見的情形(★★)

(一)導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：

(1)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論(保留意見或否定意見)。

(2)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論(保留意見或無法表示意見)。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能來源及具體情形

(三)可能導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制的情形及舉例

【考點(diǎn)二】確定非無保留意見的類型(★★★)

(一)影響非無保留意見類型的事項(xiàng)

(1)導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)

財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，還是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。

(2)導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)的廣泛性

就導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性，注冊會計(jì)師作出判斷。

(二)判斷廣泛性的情形

(1)不限于對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響。

(2)雖然僅對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分。

(3)當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。

(三)保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式

【例8】由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告(教材參考格式19-4)。

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東：

一、保留意見

我們審計(jì)了ABC股份有限公司(以下簡稱“ABC公司”)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2019年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2019年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2019年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2019年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、形成保留意見的基礎(chǔ)

ABC公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為×元。管理層根據(jù)成本對存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。ABC公司的會計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少×元、×元和×元。

我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。

三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(如適用)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)是在對財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見的背景下進(jìn)行處理的，我們不對這些事項(xiàng)提供單獨(dú)的意見。除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)外，我們確定下列事項(xiàng)是需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。(請鏈接【例2】)

(具體事項(xiàng)，此處略)

四、管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)

五、注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任(略)

××?xí)?jì)師事務(wù)所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計(jì)師：×××

(項(xiàng)目合伙人)

(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(簽名并蓋章)

中國注冊會計(jì)師：×××

(簽名并蓋章)

中國××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日

(四)無法表示意見審計(jì)報(bào)告參考格式

【例9】由于注冊會計(jì)師無法針對財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)要素獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告(教材參考格式19-5)。

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東：

一、無法表示意見

我們接受委托，審計(jì)ABC股份有限公司(以下簡稱“ABC公司”)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2019年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2019年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們不對后附的ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

二、形成無法表示意見的基礎(chǔ)

我們于2020年1月接受ABC公司的審計(jì)委托，因而未能對ABC公司2019年初金額為×元的存貨和年末金額為×元的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。此外，我們也無法實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。并且，ABC公司于2019年9月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯(cuò)誤。截至報(bào)告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯(cuò)誤，我們也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對截至2019年12月31日的應(yīng)收賬款總額×元獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，我們無法確定是否有必要對存貨、應(yīng)收賬款以及財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目作出調(diào)整，也無法確定應(yīng)調(diào)整的金額。

三、管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)

四、注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任

我們的責(zé)任是按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作，以出具審計(jì)報(bào)告。但由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述的事項(xiàng)，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。

××?xí)?jì)師事務(wù)所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計(jì)師：×××

(項(xiàng)目合伙人)

(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(簽名并蓋章)

中國注冊會計(jì)師：×××

(簽名并蓋章)

中國××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日

【考點(diǎn)二】確定非無保留意見的類型(★★★)

判斷非無保留意見的類型

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