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【內(nèi)容導(dǎo)航】

在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段

【所屬章節(jié)】

第十九章　審計報告——第六節(jié)　在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段

【知識點】在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段

在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段

【考點一】強(qiáng)調(diào)事項段(★★)

(一)強(qiáng)調(diào)事項段的含義

強(qiáng)調(diào)事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

(二)增加強(qiáng)調(diào)事項段的條件

在同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段：

(1)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見;

(2)當(dāng)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。

(三)增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形

某些審計準(zhǔn)則對特定情況下在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段提出具體要求。這些情形包括:

(1)法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是由法律或法規(guī)作出的規(guī)定。

(2)提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制。

(3)注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實(即期后事項)，并且出具了新的審計報告或修改了審計報告。

注冊會計師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形舉例如下：

(1)異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。

(2)提前應(yīng)用(在允許的情況下)對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則。

(3)存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

(四)增加強(qiáng)調(diào)事項段時采取的措施

如果在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施:

(1)將強(qiáng)調(diào)事項段作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項”這一術(shù)語的適當(dāng)標(biāo)題。

(2)明確提及被強(qiáng)調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細(xì)描述。強(qiáng)調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財務(wù)報表中列報或披露的信息。

(3)指出審計意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項而改變。

(五)強(qiáng)調(diào)事項段不能代替的情形

在審計報告中包含強(qiáng)調(diào)事項段不影響審計意見。包含強(qiáng)調(diào)事項段不能代替下列情形：

(1)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見;

(2)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求管理層在財務(wù)報表中作出的披露，或為實現(xiàn)公允列報所需的其他披露;

(3)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告。

五、強(qiáng)調(diào)事項——火災(zāi)的影響

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，財務(wù)報表附注×描述了火災(zāi)對ABC公司的生產(chǎn)設(shè)備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

【考點二】其他事項段(★★)

(一)其他事項段的含義

其他事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。

(二)增加其他事項段的條件

在同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項段：

(1)未被法律法規(guī)禁止。

(2)當(dāng)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。

(三)增加其他事項段的情形

(1)與使用者理解審計工作相關(guān)的情形

在極其特殊的情況下，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師也不能解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定。

(2)與使用者理解注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形

法律法規(guī)或得到廣泛認(rèn)可的慣例可能要求或允許注冊會計師詳細(xì)說明某些事項，以進(jìn)一步解釋注冊會計師在財務(wù)報表審計中的責(zé)任或?qū)徲媹蟾妗?/p>

(3)對兩套以上(包括兩套)財務(wù)報表出具審計報告的情形

如果注冊會計師已確定兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財務(wù)報表以及注冊會計師對這些財務(wù)報表出具了審計報告。

(4)限制審計報告分發(fā)和使用的情形

由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認(rèn)為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務(wù)報表預(yù)期使用者，不應(yīng)被分發(fā)給其他機(jī)構(gòu)或人員或被其他機(jī)構(gòu)或人員使用。

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注：以上注會考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義

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