對舞弊和法律法規(guī)的考慮（2）_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-27 09:00:10

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對舞弊和法律法規(guī)的考慮（2）_2020年CPA審計每日一大題

[綜合/真題薈萃]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事建筑材料的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表，確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性為600萬元。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與應(yīng)對舞弊和違反法規(guī)行為相關(guān)的情況。部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)[選取擬測試的會計分錄]因評估的舞弊風(fēng)險較高，實施會計分錄測試時，A注冊會計師擬選取所有金額超過30萬元的異常項目進(jìn)行測試[金額大小與是否異常并無直接關(guān)系]。

(2)[會計分錄測試內(nèi)容]測試會計分錄和其他調(diào)整時，針對選取的樣本項目，A注冊會計師檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯報。

(3)[發(fā)現(xiàn)員工舞弊]2019年10月，A注冊會計師在觀察原材料驗收流程時發(fā)現(xiàn)某供應(yīng)商向驗收員支付回扣，以提高核定的品質(zhì)等級。A注冊會計師認(rèn)為該事項金額不重大，在審計完成階段向管理層通報了該事項[即使金額不重大，舞弊性質(zhì)也嚴(yán)重]。

(4)[發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的程序]A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司未與部分員工簽訂勞動合同且未繳納社會保金，管理層解釋系員工流動頻繁所致。A注冊會計師檢查了甲公司人事部門的員工入職和離職記錄，認(rèn)為解釋合理[證實確實未簽訂、未繳納]，未再實施其他審計程序[起碼要與治理層溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果考慮對審計報告的影響]。

(5)[發(fā)現(xiàn)高管舞弊]A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司采購副總經(jīng)理挪用應(yīng)付供應(yīng)商的貨款60萬元，就該事項與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通，因管理層已同意調(diào)整該錯報并對相關(guān)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改，A注冊會計師未再執(zhí)行其他審計工作。

要求：

針對資料四第(1)至(5)項，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

[答案]

(1)不恰當(dāng)。金額大小不是選取測試異常項目的考慮因素/應(yīng)測試所有異常項目。

(2)不恰當(dāng)。測試報告期末的會計分錄和其他調(diào)整的目的是應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。僅檢查管理層的批準(zhǔn)和入賬金額是否準(zhǔn)確不足以實現(xiàn)測試目標(biāo)。[綜合2014]

(3)不恰當(dāng)。應(yīng)盡快向管理層通報。[綜合2016]

(4)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價違法違規(guī)行為對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響[信息]/與治理層進(jìn)行溝通[行為]。[綜合2017]

(5)不恰當(dāng)。如果識別出的錯報是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及較高層級的管理層，無論該項錯報[金額]是否重大，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)重新評價①對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及②該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響;還需重新考慮③此前獲取審計證據(jù)的可靠性。[綜合2015]