懂得跟過(guò)去的自己握手言和，把時(shí)間用在進(jìn)步上，而不是抱怨上。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，我們既可以提升自己的專(zhuān)業(yè)能力，也能在不斷學(xué)習(xí)的過(guò)程中充實(shí)自己的內(nèi)心，相信只要你全力以赴，就一定會(huì)有好的結(jié)果。

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 30天通關(guān)計(jì)劃 丨每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨歷年真題改編題

熱點(diǎn)推薦：30天通關(guān)逆襲！2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每日一考點(diǎn)/習(xí)題匯總

[簡(jiǎn)答/識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、應(yīng)對(duì)舞弊的程序]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)[識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素/動(dòng)機(jī)或壓力]因重大疫情持續(xù)蔓延，甲公司所屬行業(yè)市場(chǎng)萎縮，甲公司2019年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅下降。

(2)[識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素/機(jī)會(huì)]期中控制測(cè)試表明甲公司存在管理層可能凌駕于控制之上等值得關(guān)注的控制缺陷。

(3)[識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素/動(dòng)機(jī)或壓力]甲公司為節(jié)省開(kāi)支，擬在2020年初裁減人員。預(yù)期裁減的主要人員為甲公司任職時(shí)間在三年以?xún)?nèi)的中層及基層管理人員。

(4)[應(yīng)對(duì)管理層凌駕的程序]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試和復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)[三缺一]，以應(yīng)對(duì)甲公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

(5)[利用以前年度會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的結(jié)論]因2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)實(shí)施的會(huì)計(jì)分錄測(cè)試未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬據(jù)此減少會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的規(guī)模。

(6)[發(fā)現(xiàn)舞弊要擴(kuò)大審計(jì)范圍]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某業(yè)務(wù)員虛報(bào)業(yè)務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元[舞弊，有一就有二]，向甲公司管理層進(jìn)行了通報(bào)。管理層追回了已支付的報(bào)銷(xiāo)款，按內(nèi)部規(guī)定對(duì)該業(yè)務(wù)員進(jìn)行處罰，并作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理[就事論事不行，要擴(kuò)大審計(jì)范圍，確定是否存在其他類(lèi)似舞弊]。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的處理實(shí)施了相關(guān)審計(jì)程序，結(jié)果滿(mǎn)意。

要求：

(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)-(3)，分析甲公司是否構(gòu)成舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，如認(rèn)為構(gòu)成舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并指出導(dǎo)致何種舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

(2)針對(duì)事項(xiàng)(4)-(6)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

[答案]

(1)在事項(xiàng)(1)中，甲公司2019年度因重大疫情持續(xù)蔓延導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年大幅下降，表明存在對(duì)財(cái)務(wù)信息做虛假報(bào)告的動(dòng)機(jī)或壓力;

(2)在事項(xiàng)(2)中，甲公司存在管理層可能凌駕于控制之上等值得關(guān)注的控制缺陷，表明存在對(duì)財(cái)務(wù)信息做虛假報(bào)告的機(jī)會(huì);

(3)在事項(xiàng)(3)中，甲公司預(yù)期裁減中層與基層管理人員，可能成為相關(guān)人員侵占資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)或壓力。

(4)不恰當(dāng)。對(duì)于超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

(5)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的目的是應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能依賴(lài)以前年度控制測(cè)試獲得的控制有效的證據(jù)。[綜合2018]

(6)不恰當(dāng)。所述事項(xiàng)表明存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加程序，確定該業(yè)務(wù)員是否存在其他類(lèi)似錯(cuò)報(bào)。[綜合2018]

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自范永亮老師授課講義

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