注冊會計師與治理層的溝通_2020年CPA審計每日一考點及習題
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我們不能改變過去，但可以選擇向前看，努力生活。選擇報考注冊會計師，即是為自己的人生創(chuàng)造了新的可能，縱使從前的生活多么不盡人意，未來的每一天，我們都有機會重新修改它。
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【考點三】溝通的事項(★★★)
(一)與財務報表審計相關的責任(1/6)
(1)注冊會計師負責對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務報表形成和發(fā)表意見。
(2)財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。
(二)計劃的審計范圍和時間安排的總體情況(2/6)
(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險以及重大錯報風險評估水平較高的領域;
(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案;
(3)在審計中對重要性概念的運用;
(4)實施計劃的審計程序或評價審計結果需要的專門技術或知識的性質和程度，包括利用專家的工作;
(5)當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關注因而可能構成關鍵審計事項所作的初步判斷。
(6)針對適用的財務報告編制基礎或者被審計單位所處的環(huán)境、財務狀況或活動發(fā)生的重大變化對單一報表及披露產(chǎn)生的影響，注冊會計師擬采取的應對措施。
(三)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)
(1)對會計實務重大方面的質量的看法(1/5，略)
(2)審計工作中遇到的重大困難(2/5)
(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位(否則應當與治理層溝通以下事項)(3/5)
(4)影響審計報告形式和內容的情形(4/5)
(5)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項(5/5)
(2)審計工作中遇到的重大困難(2/5，重點)
①管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延;
②不合理地要求縮短完成審計工作的時間;
③為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期;
④無法獲取預期的信息;
⑤管理層對注冊會計師施加的限制;
⑥管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。
在某些情況下，這些困難可能構成對審計范圍的限制，導致注冊會計師發(fā)表非無保留意見。
(四)值得關注的內部控制缺陷(4/6)
注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。
(五)注冊會計師的獨立性(5/6，書面形式溝通)
【2017年真題·單選題】下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是( )。
A.注冊會計師識別出的舞弊風險
B.未更正錯報
C.注冊會計師確定的關鍵審計事項
D.注冊會計師識別出的值得關注的內部控制缺陷
【答案】D
【解析】選項D正確，審計準則明確要求注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通注冊會計師的獨立性與值得關注的內部控制缺陷。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自劉圣妮老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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