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【內(nèi)容導(dǎo)航】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

【所屬章節(jié)】

第十九章　審計(jì)報(bào)告——第八節(jié)　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

【知識(shí)點(diǎn)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

【考點(diǎn)一】與其他信息相關(guān)的概念(★★)

(一)年度報(bào)告

年度報(bào)告，是指管理層或治理層根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，一般以年度為基礎(chǔ)編制的、旨在向所有者(或類(lèi)似的利益相關(guān)方)提供實(shí)體經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況(財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況反映于財(cái)務(wù)報(bào)表)信息的一個(gè)文件或系列文件組合。一份年度報(bào)告包含或隨附財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，通常還包括實(shí)體的發(fā)展，未來(lái)前景、風(fēng)險(xiǎn)和不確定事項(xiàng)，治理層聲明，以及包含治理事項(xiàng)的報(bào)告等信息。

例如，根據(jù)法律法規(guī)或慣例，以下一項(xiàng)或多項(xiàng)文件可能構(gòu)成年度報(bào)告：

(1)董事會(huì)報(bào)告。

(2)公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并承擔(dān)個(gè)別和連帶法律責(zé)任的聲明。

(3)公司治理情況說(shuō)明。

(4)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

(二)對(duì)年度報(bào)告的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就及時(shí)獲取組成年度報(bào)告的文件的最終版本與管理層作出適當(dāng)安排。如果可能，在審計(jì)報(bào)告日之前獲取。如果組成年度報(bào)告的部分或全部文件在審計(jì)報(bào)告日后才能取得，要求管理層提供書(shū)面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時(shí)并且在被審計(jì)單位公布前提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以完成準(zhǔn)則要求的程序。

(三)其他信息

其他信息，是指在被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。

【吃個(gè)瓜】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不涵蓋其他信息，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀和考慮其他信息。

【考點(diǎn)二】當(dāng)似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)(★★★)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)，必要時(shí)，實(shí)施其他程序以確定：

(1)其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否需要更新。

【考點(diǎn)三】當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)(★★★)

【考點(diǎn)四】以“其他信息”為標(biāo)題在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)部分披露(★★★)

(一)需要單獨(dú)披露的情形

如果在審計(jì)報(bào)告日存在下列兩種情況之一，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括一個(gè)單獨(dú)部分，以“其他信息”為標(biāo)題:

(1)對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息;

(2)對(duì)于上市實(shí)體以外其他被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取部分或全部其他信息。

【提示】除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)報(bào)告不包含其他信息部分(鏈接第四節(jié)考點(diǎn)一)。

(二)審計(jì)報(bào)告包含的其他信息部分的描述內(nèi)容

審計(jì)報(bào)告包含的其他信息部分應(yīng)當(dāng)包括：

(1)管理層對(duì)其他信息負(fù)責(zé)的說(shuō)明。

(2)指明：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師于審計(jì)報(bào)告日前已獲取的其他信息(如有);

②對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，預(yù)期將于審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息(如有);

③說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)未涵蓋其他信息，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息不發(fā)表(或不會(huì)發(fā)表)審計(jì)意見(jiàn)或任何形式的鑒證結(jié)論;

④描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)其他信息進(jìn)行閱讀、考慮和報(bào)告的責(zé)任;

⑤如果審計(jì)報(bào)告日前已經(jīng)獲取其他信息，則選擇下列兩種做法之一進(jìn)行說(shuō)明：說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)任何需要報(bào)告的事項(xiàng);如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在未更正的重大錯(cuò)報(bào)，說(shuō)明其他信息中的未更正重大錯(cuò)報(bào)。

(三)導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)其他信息的影響

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定發(fā)表保留或者否定意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)上述說(shuō)明的影響。

(四)其他信息單獨(dú)部分舉例

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

一、審計(jì)意見(jiàn)

我們審計(jì)了ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“ABC公司”)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2019年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2019年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2019年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2019年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(略)

四、其他信息

管理層對(duì)其他信息負(fù)責(zé)。其他信息包括[X報(bào)告中涵蓋的信息，但不包括財(cái)務(wù)報(bào)表和我們的審計(jì)報(bào)告]。

我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)并不涵蓋其他信息，我們也不對(duì)其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。

結(jié)合我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，我們的責(zé)任是閱讀其他信息，在此過(guò)程中，考慮其他信息是否與財(cái)務(wù)報(bào)表或我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯(cuò)報(bào)。

基于我們已執(zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，我們應(yīng)當(dāng)報(bào)告該事實(shí)。在這方面，我們無(wú)任何事項(xiàng)需要報(bào)告。

五、管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)

六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任(略)

××?xí)?jì)師事務(wù)所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

(項(xiàng)目合伙人)

(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(簽名并蓋章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

(簽名并蓋章)

中國(guó)××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日

每一發(fā)奮努力的背后，必有加倍的賞賜。如果在學(xué)習(xí)《審計(jì)》的過(guò)程中遇到了無(wú)法攻克的難點(diǎn)，不妨試試和東奧名師劉圣妮老師一起學(xué)習(xí)。點(diǎn)擊下方鏈接即可查看2020年的免費(fèi)試聽(tīng)課程和注冊(cè)會(huì)計(jì)師課程體系，感興趣的小伙伴快來(lái)看看吧！

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉圣妮老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》授課講義

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